Вопрос: Как отражается в учете распределение накладных и общехозяйственных расходов? ("Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2013 г.)

Как отражается в учете распределение накладных и общехозяйственных расходов?

Распределение таких расходов между двумя видами оказываемых услуг рассмотрим на примере.

Пример

Автономное образовательное учреждение, оказывающее два вида платных услуг, произвело следующие расходы:

10) прямые:

а) по услуге 1:

- заработная плата - 100 000 руб.;

- начисления на заработную плату (30,2%) - 30 200 руб.;

б) по услуге 2:

- заработная плата - 10 000 руб.;

- начисления на заработную плату (30,2%) - 3 020 руб.;

2) накладные по коммунальным услугам - 20 000 руб.;

3) общехозяйственные, полностью распределяемые на себестоимость оказанных платных услуг:

- заработная плата административно-хозяйственного персонала (АХП) - 6 000 руб.;

- начисления на заработную плату АХП (30,2%) - 1 812 руб.

В соответствии с учетной политикой учреждения распределение накладных и общехозяйственных расходов производится пропорционально выручке от реализации услуг, которая составляет:

- по услуге 1 - 600 000 руб.;

- по услуге 2 - 30 000 руб.

По услуге 1 коэффициент распределения расходов будет равен 0,95 (600 000 руб. / (600 000 + 30 000) руб.), по услуге 2 - 0,05 (30 000 руб. / (600 000 + 30 000) руб.).

Тогда расчет накладных и общехозяйственных расходов, распределенных по услугам, будет выглядеть следующим образом:

Виды затрат	Услуга 1	Услуга 2
Накладные расходы
Коммунальные услуги	19 000 руб. (20 000 руб. х 0,95)	1 000 руб. (20 000 руб. х 0,05)
Общехозяйственные расходы
Заработная плата АХП	5 700 руб. (6 000 руб. х 0,95)	300 руб. (6 000 руб. х 0,05)
Начисления на заработную плату АХП (30,2%)	1721,40 руб. (1812 руб. х 0,95)	90,60 руб. (1812 руб. х 0,05)

В бухгалтерском учете операции по распределению накладных и общехозяйственных расходов и формированию себестоимости оказанных услуг отражаются следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Принятие к учету накладных расходов
Коммунальные услуги	2 109 70 223	2 302 23 000	20 000
Принятие к учету общехозяйственных расходов
Заработная плата АХП	2 109 80 211	2 302 11 000	6 000
Начисления на заработную плату АХП (30,2%)	2 109 80 213	2 303 00 000 *	1812
Формирование себестоимости услуги 1
Заработная плата работников, непосредственно оказывающих услугу	2 109 60 211	2 302 11 000	100000
Начисления на заработную плату (30,2%)	2 109 60 213	2 303 00 000 *	30 200
Распределение накладных расходов по коммунальным услугам	2 109 60 223	2 109 70 223	19 000
Распределение общехозяйственных расходов:
- по заработной плате АХП	2 109 60 211	2 109 80 211	5 700
- по начислениям на заработную плату АХП	2109 60 213	2 109 80 213	1721,40
Итого себестоимость услуги 1			156 621,40
Формирование себестоимости услуги 2
Заработная плата работников, непосредственно оказывающих услугу	2 109 60 211	2 302 11 000	10 000
Начисления на заработную плату (30,2%)	2 109 60 213	2 303 00 000 *	3 020
Распределение накладных расходов по коммунальным услугам	2 109 60 223	2 109 70 223	1000
Распределение общехозяйственных расходов:
- по заработной плате АХП	2 109 60 211	2 109 80 211	300
- по начислениям на заработную плату АХП	2 109 60 213	2 109 80 213	90,60
Итого себестоимость услуги 2			14 410,60
* По соответствующим аналитическим счетам.

О. Лунина,

редактор журнала "Учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2013 г.

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2013 г.