Вопрос: Сотрудник ушел в отпуск 17 июля, я ему выплатила отпускные за три дня. Отработал он первую половину месяца, зарплату за первую половину месяца я ему включу в сроки по выплате аванса 25 числа. Меня интересует, нужно ли платить с этого НДФЛ? Ведь НДФЛ мы платим по окончании месяца, когда подводим итоги. Но это вроде как его аванс за первую половину месяца и одновременно зарплата, так как работать в этом месяце он больше не будет ("Московский бухгалтер", N 7, июль 2013 г.)

Сотрудник ушел в отпуск 17 июля, я ему выплатила отпускные за три дня. Отработал он первую половину месяца, зарплату за первую половину месяца я ему включу в сроки по выплате аванса 25 числа. Меня интересует, нужно ли платить с этого НДФЛ? Ведь НДФЛ мы платим по окончании месяца, когда подводим итоги. Но это вроде как его аванс за первую половину месяца и одновременно зарплата, так как работать в этом месяце он больше не будет.

НДФЛ в этом случае платить не надо. Поясняем: Налоговый кодекс обязывает налоговых агентов удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов человека при их фактической выплате. Удерживать налог разрешено за счет любых денег при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Получается, что начислять и платить НДФЛ с отпускных нужно одновременно с выдачей денег работнику.

Правильность этого подхода к толкованию норм законодательства подтверждает и Министерство финансов. Так, в письме Минфина России от 6 июня 2012 года N 03-04-08/8-139 указано, что дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Президиум ВАС солидарен с позицией Минфина (постановление Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г N 11709/11). И даже Федеральная налоговая служба не отрицает, что НДФЛ с оплаты отдыха работника правильно уплачивать не в конце месяца, как НДФЛ с оплаты его труда, а в день получки отпускных (письмо ФНС России от 13 июня 2012 г. N ЕД-4-3/9698).

Что касается заработной платы. Налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные п. 6 ст. 226 Кодекса (письмо Минфина России от 18 апреля 2013 г. N 03-04-06/13294). То есть НДФЛ с зарплатного аванса платить не нужно.

Редакция журнала

"Нормативные акты для бухгалтера"

1 июля 2013 г.

"Московский бухгалтер", N 7, июль 2013 г.