Вопрос: По итогам первого полугодия 2012 года из полученной прибыли организация выплатила дивиденды своим участникам. В конце года получился убыток. Теперь налоговая предъявляет претензии по неправомерному применению пониженных ставок налога. Правомерны ли требования инспекторов? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2013 г.)

По итогам первого полугодия 2012 года из полученной прибыли организация выплатила дивиденды своим участникам. В конце года получился убыток. Теперь налоговая предъявляет претензии по неправомерному применению пониженных ставок налога. Правомерны ли требования инспекторов?

Промежуточные дивиденды, выплаченные физлицам, облагаются по ставке 13 процентов, если по итогам года компания получила убыток. Прибыль, полученная в виде промежуточных дивидендов от убыточной компании, облагается по ставке 20 процентов. Минфин России в письме от 24.12.2008 N 03-03-06/1/721 считает, что льготные ставки применять нельзя. Такое мнение основано на том, что законным источником дивидендов может быть только чистая прибыль. В Налоговом кодексе РФ содержатся аналогичные требования (п. 1 ст. 43 НК РФ). Таким образом, в целях налогообложения дивидендами можно признать только доход, полученный при распределении прибыли в конце налогового периода.

После признания убытка по итогам года прибыль перестает считаться дивидендами, поэтому исчезает обязанность налогового агента. Пересчитывать и уплачивать налог на прибыль с безвозмездно полученного имущества участник будет сам. Если участник - физлицо, то ситуация противоположная: НДФЛ нужно считать с любых выплат (п. 2 ст. 226 НК РФ).

М.Ю. Старатова,

эксперт по налогам

15 июля 2013 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2013 г.