Вопрос: Договором предоставления займа, заключенным между организацией и ее работником, предусмотрено начисление и уплата процентов за пользование денежными средствами по ставке в размере 14 процентов годовых в течение определенного периода пользования займом. В остальное время пользования займом проценты за пользование займом не начисляются. Погашение займа также производится в течение определенного договором периода времени. Когда возникают доходы в виде материальной выгоды в таком случае и как рассчитать налоговую базу? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2013 г.)

Договором предоставления займа, заключенным между организацией и ее работником, предусмотрено начисление и уплата процентов за пользование денежными средствами по ставке в размере 14 процентов годовых в течение определенного периода пользования займом. В остальное время пользования займом проценты за пользование займом не начисляются. Погашение займа также производится в течение определенного договором периода времени. Когда возникают доходы в виде материальной выгоды в таком случае и как рассчитать налоговую базу?

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) определено, что при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ при расчете налоговой базы в отношении доходов физических лиц в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами необходимо принимать во внимание две суммы - сумму процентов, исчисленную исходя из 2/3 действующей на дату (даты) получения дохода ставки рефинансирования Банка России, и сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора.

В данном случае с учетом положений подпункта 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ наличие у заемщика дохода в виде материальной выгоды определяется как на даты уплаты процентов, так и на даты погашения займа.

Учитывая размер процентной ставки за пользование денежными средствами в определенном периоде действия договора займа, доходов в виде материальной выгоды, подлежащих обложению НДФЛ, на даты уплаты процентов в данном периоде действия договора займа не возникает.

При наступлении первого срока погашения займа материальная выгода, подлежащая обложению НДФЛ, определяется исходя из общего времени пользования заемными средствами за вычетом периода, в котором производилось начисление процентов.

При последующих погашениях займа размер материальной выгоды, подлежащей обложению НДФЛ, определяется исходя из оставшейся части основного долга и периода времени, прошедшего с момента предыдущего погашения.

Т.Н. Тюнина,

эксперт отдела налогообложения физических

лиц департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

15 июня 2013 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2013 г.