Вопрос: Физлицо подписало договор вклада с процентной ставкой на дату заключения договора, превышающей ставку рефинансирования Банка России. Затем эта ставка снижалась. Освобождаются ли эти доходы по вкладу от обложения НДФЛ? Как рассчитать налоговую базу? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2013 г.)

Физлицо подписало договор вклада с процентной ставкой на дату заключения договора, превышающей ставку рефинансирования Банка России. Затем эта ставка снижалась. Освобождаются ли эти доходы по вкладу от обложения НДФЛ? Как рассчитать налоговую базу?

Статьей 214.2 НК РФ предусмотрено, что в отношении доходов в виде процентов, получаемых по рублевым вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.

В соответствии с абзацем четвертым пункта 27 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на 5 процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на 5 процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Таким образом, в целях применения указанной нормы имеет значение размер процентной ставки по вкладу, установленный на дату заключения либо продления договора вклада.

Доход в виде процентов по вкладу, на дату заключения договора превышающих ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на 5 процентных пунктов, подлежит обложению НДФЛ в порядке, предусмотренном статьей 214.2 НК РФ.

В случае изменения ставки рефинансирования Банка России при определении налоговой базы в соответствии с указанной нормой используется новая ставка рефинансирования Банка России с даты ее установления.

Т.Н. Тюнина,

эксперт отдела налогообложения физических

лиц департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

15 июня 2013 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2013 г.