Вопрос: В организацию на работу принят гражданин Республики Беларусь, местом постоянного проживания которого является Республика Армения. Каким образом подлежат обложению НДФЛ его доходы? На основании каких документов можно судить о его резидентстве? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2013 г.)

В организацию на работу принят гражданин Республики Беларусь, местом постоянного проживания которого является Республика Армения. Каким образом подлежат обложению НДФЛ его доходы? На основании каких документов можно судить о его резидентстве?

Подтверждение нахождения в Российской Федерации граждан Республики Беларусь осуществляется в общем порядке с учетом положений Протокола к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995, подписанного 24.01.2006.

Согласно пункту 1 статьи 1 Протокола вознаграждение, получаемое физическим лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся государстве (гражданином Российской Федерации или Республики Беларусь) в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся государстве в течение периода нахождения в этом другом Договаривающемся государстве, составляющего не менее 183 дней в календарном году, либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году, может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся государстве в порядке и по ставкам, предусмотренным в отношении лиц с постоянным местожительством в этом Договаривающемся государстве.

Таким образом, для применения к доходам физических лиц - граждан Республики Беларусь положений статьи 1 Протокола необходимо соблюдение условия о наличии у гражданина Республики Беларусь места постоянного жительства в Республике Беларусь.

Поскольку местом постоянного проживания сотрудника банка является Республика Армения, положения статьи 1 Протокола к доходам указанного физического лица не применяются, и его налоговый статус определяется в общем порядке с учетом положений пункта 2 статьи 207 НК РФ.

До момента, пока указанное лицо не будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению по ставке 30 процентов.

С момента признания физического лица налоговым резидентом Российской Федерации (при условии его нахождения на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев) его доходы подлежат обложению по ставке в размере 13 процентов.

Документами, подтверждающими фактическое нахождение физического лица на территории Российской Федерации, в частности, могут являться табель учета рабочего времени, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице и другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица в Российской Федерации.

Т.Н. Тюнина,

эксперт отдела налогообложения физических

лиц департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

15 июня 2013 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2013 г.