Вопрос: Сотрудник организации - иностранный гражданин приехал в Россию в конце 2010 года. В 2011 году он был признан налоговым резидентом РФ. Изменится ли его налоговый статус 2010 года в зависимости от времени его нахождения в России в 2011 году? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2013 г.)

Сотрудник организации - иностранный гражданин приехал в Россию в конце 2010 года. В 2011 году он был признан налоговым резидентом РФ. Изменится ли его налоговый статус 2010 года в зависимости от времени его нахождения в России в 2011 году?

Пунктом 2 статьи 207 НК РФ установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Для определения налогового статуса физического лица на дату выплаты дохода следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

По итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации в данном налоговом периоде.

Налоговый статус физического лица, определенный по итогам налогового периода, не может измениться в зависимости от времени нахождения физического лица в Российской Федерации в следующем налоговом периоде.

Если по итогам налогового периода физическое лицо не приобрело статус налогового резидента (находилось в Российской Федерации менее 183 дней), перерасчет сумм НДФЛ, удержанных налоговым агентом в данном налоговом периоде по ставке 30 процентов, не производится.

Пунктом 2 статьи 3 НК РФ установлено, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных и иных подобных критериев.

Указанный порядок определения налогового статуса применяется в отношении физических лиц независимо от их гражданства, в том числе и в отношении граждан Российской Федерации, возвращающихся в Российскую Федерацию после продолжительного нахождения за пределами страны. Таким образом, принцип недискриминации, установленный пунктом 2 статьи 3 НК РФ, не нарушается.

Т.Н. Тюнина,

эксперт отдела налогообложения физических

лиц департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

15 июня 2013 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2013 г.