Российская организация оказывает услуги международной перевозки товаров автомобильным транспортом из Казахстана в РФ. По какой ставке организации-экспедитору следует исчислять НДС?
Оказываемые российской организацией услуги по перевозке товаров автомобильным транспортом от пункта отправления, расположенного на территории государства - члена ТС (в данном случае Казахстана), до пункта назначения, расположенного на территории РФ, подлежат обложению НДС по нулевой ставке.
Обоснование. В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ ставка 0% по НДС применяется в отношении услуг по международной перевозке товаров, в том числе автомобильным транспортом, между пунктами отправления и назначения товаров, один из которых расположен на территории РФ, а другой - за ее пределами. Эти положения распространяются и на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями.
Перечень транспортно-экспедиционных услуг приведен в абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ и является исчерпывающим.
Российская организация - экспедитор вправе воспользоваться нулевой ставкой по НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки на основании договора транспортной экспедиции. Именно при соблюдении данных условий абз. 5 указанной нормы разрешает налогоплательщику применить ставку 0%.
Отметим, что нулевая ставка применяется и в том случае, если договором транспортной экспедиции предусмотрено оказание только отдельных видов услуг, перечисленных в абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (см., к примеру, Письмо ФНС России от 16.09.2011 N ЕД-4-3/15169@).
Разъяснения ведомств по рассмотренному вопросу представлены в письмах Минфина России от 01.06.2012 N 03-07-05/57, от 13.03.2012 N 03-07-13/01-13, ФНС России от 17.07.2012 N ЕД-4-3/11816@ *(1)).
М.К. Мишина,
эксперт журнала "ИП: бухгалтерский учет и налогообложение"
1 июля 2013 г.
"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2013 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Документ размещен на официальном сайте ФНС в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами".
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журналы издательства "Аюдар Инфо"
На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы - это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.
Издатель: ООО "Аюдар Инфо"