Вопрос: Между экспедитором и компанией (клиентом) заключен договор на оказание услуг по страхованию перевозимого груза автомобильным транспортом с территории государства - члена Таможенного союза на территорию РФ, его хранению, погрузке и выгрузке. Можно ли в таком случае применить нулевую ставку НДС в отношении оказываемых услуг? ("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2013 г.)

Между экспедитором и компанией (клиентом) заключен договор на оказание услуг по страхованию перевозимого груза автомобильным транспортом с территории государства - члена Таможенного союза на территорию РФ, его хранению, погрузке и выгрузке. Можно ли в таком случае применить нулевую ставку НДС в отношении оказываемых услуг?

Ставка налога 0% применима, если данные услуги оказываются на основании договора транспортной экспедиции при организации международных перевозок товаров.

Обоснование. Под международными перевозками понимаются перевозки товаров, в частности, автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Поскольку пункт отправления товаров с территории страны - члена ТС на территорию РФ находится за пределами РФ, эта перевозка для целей исчисления НДС признается международной.

Согласно официальной позиции при организации международной перевозки транспортно-экспедиционные услуги должны оказываться на основании договора транспортной экспедиции, который должен соответствовать положениям гл. 41 "Транспортная экспедиция" ГК РФ, Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности", а услуги, включенные в перечень абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, - Национальному стандарту ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования"*(1).

Договором могут быть предусмотрены дополнительные услуги, которые также могут быть согласованы сторонами договора.

Следовательно, реализация указанных услуг подлежит налогообложению по ставке 0% при одновременном выполнении вышеперечисленных условий. При оказании транспортно-экспедиционных услуг не в рамках договора транспортной экспедиции, а на основании иных договоров нулевая ставка применяться не может.

Приведенная позиция выражена в разъяснениях контролирующих органов (письма Минфина России от 14.02.2012 N 03-07-08/37, от 02.08.2011 N 03-07-15/72 (Письмом ФНС России от 12.08.2011 N АС-4-3/13133@ данные разъяснения доведены до налоговых органов и налогоплательщиков), от 29.07.2011 N 03-07-08/244).

М.К. Мишина,

эксперт журнала "ИП: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2013 г.

"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утвержден Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст "О принятии и введении в действие Изменения 37/2009 ОКТМО к Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований ОК 033-2005 и Изменения 130/2009 ОКАТО к Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95".