Вопрос: В какой момент налогоплательщик, оказывающий транспортно-экспедиционные услуги по организации международной перевозки товаров с территории РФ на территорию государства - члена Таможенного союза, должен регистрировать счета-фактуры в книге продаж? ("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2013 г.)

В какой момент налогоплательщик, оказывающий транспортно-экспедиционные услуги по организации международной перевозки товаров с территории РФ на территорию государства - члена Таможенного союза, должен регистрировать счета-фактуры в книге продаж?

Счета-фактуры регистрируются в книге продаж в последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих применение ставки НДС 0% (в случае, если компания уложилась в 180 дней). Если документы не были собраны в установленный срок, счета-фактуры регистрируются в книге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день оказания услуг.

Обоснование. Порядок регистрации счетов-фактур в книге продаж установлен разд. II Правил ведения книги продаж*(1). Глава 21 НК РФ, а также положения указанного раздела не предусматривают особого порядка составления и регистрации счетов-фактур при осуществлении операций по оказанию транспортно-экспедиционных услуг. Организации необходимо применять порядок, закрепленный в п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в том налоговом периоде, когда возникает обязанность по исчислению НДС. Моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ и подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0% (п. 9 ст. 167 НК РФ). Поэтому счета-фактуры, выставленные экспедитором, подлежат регистрации в книге продаж в последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 2 разд. II Правил ведения книги продаж).

В случае если полный пакет документов не собран в течение установленных сроков, моментом определения налоговой базы является дата оказания услуг (пп. 1 п. 1 ст. 167, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ). Поэтому на 181-й день налогоплательщик обязан начислить сумму НДС по ставке 18% и уплатить ее в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ). При этом счет-фактура (с указанием в специальной строке 1а порядкового номера исправления и даты исправления) на стоимость оказанных экспедитором услуг заносится в книгу продаж в том налоговом периоде, на который приходится день оказания услуг, путем внесения изменений на основании дополнительного листа книги продаж*(2) с указанием суммы НДС, начисленной по ставке 18%.

М.К. Мишина,

эксперт журнала "ИП: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2013 г.

"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приложение 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137).

*(2) Дополнительные листы книги продаж составляются в соответствии с разделами III, IV приложения 5 к Постановлению N 1137. При необходимости внесения изменений в книгу продаж (после окончания текущего налогового периода) счет-фактура регистрируется в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений (абз. 3 п. 3, п. 4 разд. II приложения 5 к Постановлению N 1137).