Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", является собственником нежилого помещения на первом этаже многоквартирного дома, которое используется им в качестве магазина. Вправе ли предприниматель учитывать расходы на содержание общего имущества в многоквартирном доме в расходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО? ("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2013 г.)

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", является собственником нежилого помещения на первом этаже многоквартирного дома, которое используется им в качестве магазина.

Вправе ли предприниматель учитывать расходы на содержание общего имущества в многоквартирном доме в расходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО?

В соответствии с действующим законодательством собственник помещений в многоквартирном доме обязан нести бремя расходов по содержанию общего имущества (ч. 1 ст. 39 ЖК РФ, п. 28, 29 Правил N 491*(1)).

Пунктом 1 ч. 1 ст. 36 ЖК РФ предусмотрено, что собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, в частности, помещения, не являющиеся частями квартир и предназначенные для обслуживания более одного помещения, в том числе межквартирные лестничные площадки, лестницы, лифты, лифтовые и иные шахты, коридоры, технические этажи, чердаки, подвалы, в которых имеются инженерные коммуникации, иное обслуживающее более одного помещения в данном доме оборудование (технические подвалы).

Собственник помещения в многоквартирном доме обязан нести расходы на содержание принадлежащего ему помещения, а также участвовать в расходах на содержание общего имущества в многоквартирном доме соразмерно своей доле в праве общей собственности на это имущество путем внесения платы за содержание и ремонт жилого помещения и взносов на капитальный ремонт (ч. 1 ст. 158 ЖК РФ, ст. 210 ГК РФ).

Доля собственника помещения в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме пропорциональна размеру общей площади помещения. Доля обязательных расходов на содержание общего имущества в многоквартирном доме, бремя которых несет собственник, определяется долей в праве общей собственности на общее имущество в таком доме указанного собственника (ч. 2 ст. 39 ЖК РФ).

К сведению. Конституционный суд в Определении от 24.09.2012 N 1507-О разъяснил, что положения ст. 210 ГК РФ, ч. 1 ст. 158 ЖК РФ о том, что собственник помещения в многоквартирном доме несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, а также устанавливающие для него обязательное участие в расходах по содержанию и ремонту общего имущества дома, направлены на поддержание данного имущества в состоянии, соответствующем санитарным и техническим требованиям, отвечают общим интересам собственников помещений и не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права граждан.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, которому на праве собственности принадлежит нежилое помещение (магазин), встроенное в многоквартирный дом, обязан нести расходы по содержанию общего имущества собственников в многоквартирном жилом доме, в том числе по содержанию и техническому обслуживанию общего имущества многоквартирного дома*(2).

Отсюда возникает вполне закономерный вопрос: может ли предприниматель учесть в расходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, названные затраты? Обратимся к нормам налогового законодательства. В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ "упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" при определении налоговой базы по налогу вправе учитывать материальные расходы. Такие расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

Согласно пп. 5 и 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика:

- на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий;

- на приобретение работ (услуг) производственного характера, выполняемых (оказываемых) сторонними организациями (индивидуальными предпринимателями).

При этом не стоит забывать, что затраты принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Соответственно, оплата индивидуальным предпринимателем - собственником магазина на первом этаже многоквартирного дома расходов на содержание общего имущества такого дома может быть учтена в расходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.

Аналогичная позиция приведена в разъяснениях финансового ведомства (Письмо от 30.04.2013 N 03-11-11/15225).

М.К. Мишина,

эксперт журнала "ИП: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2013 г.

"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2013 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Правила содержания общего имущества в многоквартирном доме и правил изменения размера платы за содержание и ремонт жилого помещения в случае оказания услуг и выполнения работ по управлению, содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме ненадлежащего качества и (или) с перерывами, превышающими установленную продолжительность, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 N 491.

*(2) По этому вопросу сложилась устойчивая арбитражная практика (постановления Второго арбитражного апелляционного суда от 23.11.2012 N А31-1968/2012, ФАС ЗСО от 11.12.2012 N А70-3678/2012, ФАС СКО от 20.09.2010 N А53-555/2010, ФАС МО от 13.01.2011 N КГ-А40/16471-10, ФАС СЗО от 05.10.2010 N А26-3044/2009, ФАС УО от 26.05.2010 N Ф09-4020/10-С5, ФАС ВСО от 26.05.2010 N А33-15263/2009).