Типичные промахи начинающих ИП: работа над ошибками (И. Богомолова, "Арсенал предпринимателя", N 7, июль 2013 г.)

Типичные промахи начинающих ИП: работа над ошибками

Начало деятельности большинства предпринимателей сопровождается многочисленными ошибками в части налогового учета и взаимоотношений с государственными органами. Анализ показывает, что они, как правило, типичны. Рассмотрим их подробнее по степени распространенности и подскажем, как в аналогичных ситуациях действовать правильно.

Ошибка 1. Предприниматель не уведомил в срок ИФНС о решении перейти на УСН

Переход на УСН осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно и не требует согласия налогового органа. Однако уведомить его о своем решении он все-таки обязан. Это одно из обязательных условий для перехода на указанный специальный налоговый режим.

Применять упрощенную систему предприниматель может с самого начала деятельности (с даты постановки на учет в налоговом органе) или с начала календарного года.

С 1 января 2013 года вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель на основании п. 2 ст. 346.12 НК РФ вправе уведомить ИФНС о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае ИП вправе применять УСН с даты постановки на учет. Если данный срок нарушен, то предприниматель не сможет воспользоваться преимуществами упрощенной системы до конца года (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Перейти на данный режим получится только с начала следующего календарного года, при этом ему все равно нужно предварительно уведомить ИНФС, теперь уже до 31 декабря. А до этого времени, то есть до конца календарного года, предпринимателю придется применять общую систему налогообложения и, как следствие, начислять и уплачивать НДФЛ, НДС и налог на имущество физических лиц, а также сдавать соответствующую отчетность.

Ошибка 2. ИП неправильно рассчитал налог на ЕНВД из-за нарушения правил постановки и снятия с учета

В отношении отдельных видов деятельности, полный перечень которых приведен в п. 3 ст. 346.29 НК РФ, индивидуальный предприниматель может применять ЕНВД.

С 1 января 2013 года переход на ЕНВД производится в добровольном порядке по желанию налогоплательщиков. Как следствие, индивидуальные предприниматели допускают ошибку при исчислении единого налога, который теперь напрямую зависит от даты постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД.

Индивидуальные предприниматели, решившие применять ЕНВД, обязаны встать на учет в качестве плательщиков ЕНВД в налоговый орган по месту ведения деятельности не позднее пяти рабочих дней со дня начала ее фактического осуществления. Для этого нужно заполнить и направить в налоговый орган уведомление о постановке на учет по форме N 2-3-Учет (утверждена приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@). То есть перейти на ЕНВД можно с любой даты в течение года. А добровольность с 2013 года приводит к тому, что момент начала ведения деятельности и момент перехода на ЕНВД по ней могут не совпадать.

В то же время добровольно отказаться от применения ЕНВД можно только с начала следующего календарного года (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Для этого в налоговый орган нужно представить заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней за последним днем года.

К сведению. Если даже предприниматель прекратил свою деятельность, ему обязательно нужно сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД. Иначе, если он этого не сделает, за ним сохранится обязанность по уплате единого налога.

Таким образом, начиная с 2013 года, ЕНВД исчисляется точно в период, указанный в заявлении о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД и в заявлении о снятии с такого учета.

Пример

Индивидуальный предприниматель Иванов А.А. начал осуществлять деятельность по мойке автомототранспортных средств с 18.02.2013. в отношении указанного вида деятельности он применял общую систему налогообложения. С 10.06.2013 он решил применять в отношении этого вида деятельности систему ЕНВД, а с 01.01.2014 решил от нее отказаться.

По правилам п. 2 ст. 6.1 НК РФ течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после наступления события, которыми определено его начало.

Алгоритм действий ИП в данном случае будет следующим.

Шаг 1. Подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД в ИФНС по месту осуществления деятельности с 10.06.2013. учитывая, что встать на учет нужно в течение пяти рабочих дней после начала деятельности, последний день срока подачи заявления придется на 18.06.2013.

Расчет срока таков: 11 июня - первый рабочий день;

12 июня - выходной;

13 июня - второй рабочий день;

14 июня - третий рабочий день;

15 июня - выходной;

16 июня - выходной;

17 июня - четвертый рабочий день;

18 июня - пятый рабочий день.

Шаг 2. Сдать декларацию по ЕНВД за 2 квартал до 20.07.2013. Расчетный период для налога - с 10 по 30 июня 2013 года. Заплатить ЕНВД до 25. 07.2013.

Шаг 3. Сдать декларацию по ЕНВД за 3 квартал до 20.10.2013. Расчетный период для налога - с 1 июля по 30 сентября 2013 года. Заплатить ЕНВД до 25.10.2013.

Шаг 4. Сдать декларацию по ЕНВД за 4 квартал до 20.01.2014. Расчетный период для налога - с 1 октября по 31 декабря 2013 года. Заплатить ЕНВД до 25.01.2014.

Шаг 5. Подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти рабочих январских дней, начиная с первого рабочего дня 2014 года.

Ошибка 3. При переходе на спецрежим ИП не подал в ИНФС заявление об освобождении от налога на имущество физлиц

Перейдя в установленном порядке на УСН, ЕНВД или патентную систему, индивидуальный предприниматель освобождается от обязанности по уплате следующих налогов:

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ);

- налога на добавленную стоимость;

- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого в рамках предпринимательской деятельности).

Однако необходимо помнить, что налог на имущество физических лиц начисляется налоговым органом автоматически на основании имеющихся у него данных исходя из налоговой базы, представляющей собой инвентаризационную стоимость имущества, и налоговой ставки, установленной представительным органом муниципального образования (ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1).

Порядок и сроки уведомления налоговых органов об имуществе, используемом для предпринимательской деятельности, переведенной на УСН, ЕНВД или патентную систему, а также список необходимых документов, способных подтвердить льготу по данному налогу, законодательством не предусмотрены. Льгота по налогу на имущество будет предоставлена только после того, как предприниматель самостоятельно уведомит ИФНС о таком имуществе.

В письме от 05.03.2012 N 03-11-11/67 Минфин России разъяснил, что документы, подтверждающие право индивидуального предпринимателя на освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц, должны быть представлены в сроки, позволяющие налоговому органу исчислить сумму этого налога и направить налогоплательщику соответствующее уведомление о его уплате.

Следовательно, в срок не позднее 1 августа года, следующего за отчетным, индивидуальный предприниматель должен подать в ИФНС по месту жительства заявление, составленное в произвольной форме, об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении указанных объектов недвижимости. К заявлению нужно приложить все подтверждающие документы, например, договоры с поставщиками, покупателями, арендаторами, платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности, и т.п.

Ошибка 4. Предприниматель забыл самостоятельно исчислить налог на землю и сдать декларацию

С земельных участков, которые принадлежат им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используются (предназначены для использования) в предпринимательской деятельности, индивидуальные предприниматели уплачивают земельный налог в особом порядке.

В соответствии с п. 3 ст. 391 НК РФ предприниматели должны самостоятельно определить налоговую базу в отношении данных участков, исчислить налог и сдать налоговую декларацию. Такая обязанность распространяется на всех индивидуальных предпринимателей, вне зависимости от выбранной ими системы налогообложения.

Сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей по нему, а также сдачи налоговых деклараций устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Однако в любом случае они не могут быть ранее 1 февраля года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 397, п. 3 ст. 398 НК РФ).

К сведению. По земельным участкам, являющимся объектом налогообложения, но не используемым в предпринимательской деятельности, земельный налог уплачивается совершенно в другом порядке. Так, он исчисляется уже ИФНС и доводится до физических лиц специальным уведомлением. Сроки уплаты такого "непредпринимательского" земельного налога тоже другие - не ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 3 п. 1 ст. 397 НК РФ).

Ошибка 5. Предприниматель не исполняет обязанности работодателя

Индивидуальный предприниматель вправе использовать наемный труд. При этом с физическим лицом возможно заключение как трудового, так и гражданско-правового договора. К последним можно отнести договоры подряда, возмездного оказания услуг и др. Принципиальное их отличие таково: по гражданско-правовому договору работник не может претендовать на права, гарантии и льготы, установленные трудовым законодательством. А вот с точки зрения налоговых последствий разницы практически нет.

Выплачивая заработную плату работнику по трудовому договору либо физическому лицу по гражданско-правовому договору, индивидуальный предприниматель обязан:

- встать на учет во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ) в качестве страхователя-работодателя и получить отдельный регистрационный номер;

- уплачивать страховые взносы и другие обязательные платежи за работника или физическое лицо;

- сдавать соответствующие декларации;

- исчислять с выплаченных сумм НДФЛ, удерживать его и перечислять в бюджет.

Предприниматель-работодатель обязан зарегистрироваться в территориальном фонде ПФР не позднее 30 дней со дня заключения трудового или гражданско-правового договора с первым работником. Нарушение этого срока влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. А если нарушение срока регистрации превысит 90 дней, размер штрафа увеличится до 10 000 руб. (п. 1 ст. 27 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Если предприниматель заключает трудовой договор, он обязан встать на учет в качестве страхователя-работодателя и в территориальном органе ФСС РФ (приказ Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 959н).

Осуществление деятельности индивидуальным предпринимателем, заключившим трудовой договор с работником, без регистрации в качестве страхователя влечет взыскание с него штрафа в размере 10% облагаемой базы для начисления страховых взносов, определяемой за весь период ведения деятельности без указанной регистрации, но не менее 20 000 руб. (п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Аудиторская практика показывает, что начинающие предприниматели совершают выплаты другим физическим лицам за проделанную работу без выполнения вышеперечисленных обязанностей. Например, перечисляют оплату на карточный счет физическому лицу, в ряде случаев - своему близкому родственнику.

Необходимо помнить, что во всех ситуациях выплата физическим лицам какого-либо дохода должна быть документально оформлена. Если данная выплата не представляет собой оплату за выполнение трудовых обязанностей по какому-либо договору, то следует составить договор займа, дарения, купли-продажи и т.п. В этих случаях индивидуальный предприниматель не будет являться работодателем по отношению к данным физическим лицам, поэтому у него не будет возникать обязанности по регистрации в фондах, сдаче деклараций и уплате "зарплатных" налогов.

Ошибка 6. Предприниматель не уплачивает в полном размере фиксированный страховой взнос за себя

Индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в ПФР и ФФОМС за себя, исходя из стоимости страхового года, которая определяется путем умножения установленного на начало финансового года МРОТ на количество отработанных месяцев в году и на соответствующий тариф (ч. 2 ст. 13 и ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", далее - Закон N 212-ФЗ).

Общий размер годовых страховых взносов в бюджеты ПФР и ФФОМС в 2013 году составляет 35 664,66 рублей. Он должен быть уплачен предпринимателем не позднее 31 декабря текущего календарного года (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Если ИП начинает вести предпринимательскую деятельность в середине календарного года, то при расчете взносов учитывается количество календарных месяцев осуществления деятельности, а также количество дней месяца, в котором он был зарегистрирован (ч. 3 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Основная ошибка, которую допускают начинающие предприниматели, заключается в том, что, по их мнению, фиксированный взнос должен рассчитываться за конкретные периоды ведения предпринимательской деятельности. А если предприниматель зарегистрировался и до конца года деятельность так и не начал, то такие взносы не платятся.

На самом деле индивидуальный предприниматель начинает начислять фиксированный взнос с момента своей государственной регистрации, а прекращается такая обязанность вместе со сдачей свидетельства. Его начисление и уплата не зависят от режима налогообложения и приостановления или возобновления деятельности. До 2013 года законодательство вообще не содержало оснований для приостановления начисления фиксированных взносов в течение деятельности предпринимателей. Но с 1 января 2013 года предприниматели вправе не исчислять и не уплачивать взносы за следующие периоды, в течение которых они не вели свою профессиональную деятельность (ст. 14 Закона N 212-ФЗ):

- период прохождения военной службы по призыву;

- период ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- период ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;

- период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства;

- период проживания за границей супругов работников, направленных, например, в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ.

Если в расчетном периоде были месяцы, в течение которых указанные лица вели свою профессиональную деятельность, то им необходимо будет уплатить взносы пропорционально количеству таких календарных месяцев. Отсутствие деятельности должно быть документально подтверждено.

Ошибка 7. Предприниматель несвоевременно перечислил НДФЛ, удержанный с дохода работников

Индивидуальный предприниматель, выплачивая заработную плату наемным работникам, обязан удержать из их дохода НДФЛ и перечислить его в бюджет. Тем самым он выступает в качестве налогового агента.

Далеко не все предприниматели знают, что несвоевременность таких перечислений может привести к значительным штрафным санкциям, иногда непомерным для ИП. Многие думают, что им придется заплатить только пени.

Давайте разберемся. Срок перечисления НДФЛ, удержанных с заработной платы работников, установлен п. 6 ст. 226 НК РФ.

Фрагмент документа. Пункт 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ

Согласно ст. 123 НК РФ за неудержание и неперечисление в установленный срок НДФЛ налоговым агентам грозит штраф в размере 20% от суммы налога. Поэтому в настоящее время при проведении выездных налоговых проверок по НДФЛ особое внимание налоговые органы уделяют вопросу своевременности перечисления НДФЛ. Причем ИФНС начисляет штраф, даже если НДФЛ был уплачен в бюджет с задержкой всего на 1 день и на момент проведения проверки задолженность отсутствует.

Индивидуальным предпринимателям для избежания санкций остается посоветовать своевременно перечислять суммы НДФЛ, удержанных с заработной платы работников.

Ошибка 8. ИП работает без открытия предпринимательского расчетного счета

С 1 января 2012 года Центробанк РФ обязал индивидуальных предпринимателей хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег (п. 1.4 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 N 373-П). Соответственно, физические лица, осуществляя предпринимательскую деятельность, обязаны производить расчеты через банковский счет. При этом не запрещается снимать с него денежные средства для личных нужд или распоряжаться ими по своему усмотрению (п. 2 ст. 209 ГК РФ).

Индивидуальные предприниматели, как правило, допускают следующую ошибку: используют для осуществления предпринимательских расчетов личный счет (личную банковскую карточку).

Прямого запрета или какой-либо ответственности за использование личного счета в предпринимательской деятельности законодательством не предусмотрено. Однако, согласно банковским правилам открытия и ведения счетов, личный счет (банковская карточка) не предназначен для бизнеса. В Инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" говорится, что текущие счета открываются физлицами для расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой, поэтому банк имеет право приостановить операции по карточному счету, если он используется для предпринимательских целей.

К сведению. Предпринимательские счета, как правило, начинаются на 40802. Если номера банковского счета начинаются на 40817, 40820, 423, 426, то в соответствии с Планом счетов банка они являются текущими счетами физических лиц и к предпринимательской деятельности никакого отношения не имеют.

Кроме того, индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту жительства об открытии или закрытии счетов (лицевых счетов), используемых ими в предпринимательской деятельности (подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ). Делать это нужно в течение 7 дней с момента открытия (закрытия). Если предприниматель использует личный лицевой счет в предпринимательской деятельности, который был открыт до того, как он зарегистрировался в качестве ИП, заявление в ИФНС нужно подать в течение 7 дней с даты такой регистрации. В случае нарушения этих сроков предпринимателя могут оштрафовать на 5000 рублей по ст. 118 НК РФ.

Еще один аргумент в пользу открытия предпринимательского счета: многие потенциальные контрагенты ИП, особенно юридические лица, могут совсем отказаться от сотрудничества в случае применения им личного счета, стараясь избегать налоговых рисков.

Таким образом, предпринимателю целесообразно открыть в банке расчетный счет или корпоративную банковскую карту для осуществления безналичных операций в рамках предпринимательской деятельности и своевременно сообщить об этом в ИФНС. Это также позволит ему разграничить суммы, связанные с предпринимательской деятельностью и используемые для личных нужд.

И. Богомолова,

директор ООО "Аудиторская фирма "Аудит и финансы"

"Арсенал предпринимателя", N 7, июль 2013 г.