Применение предпринимателями льготных тарифов страховых взносов (О. Егоркина, "Арсенал предпринимателя", N 7, июль 2013 г.)

Применение предпринимателями льготных тарифов страховых взносов

В течение переходного периода часть предпринимателей может воспользоваться льготным режимом обложения страховыми взносами. Речь идет о следующих категориях: сельхозпроизводителях; лицах, применяющих ЕСХН; лицах, применяющих УСН с определенными законодателем основными видами экономической деятельности, и т.д. Рассмотрим порядок применения пониженных тарифов страховых взносов с учетом разъяснений чиновников.

Статья 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) определяет переходный период с 2011 по 2027 год, в течение которого для различных категорий плательщиков страховых взносов применяются пониженные тарифы. Размеры льготных страховых тарифов представлены в таблице. Рассмотрим их подробнее.

Таблица

Пониженные тарифы страховых взносов на 2013 г.

Категории плательщиков страховых взносов	ПФР %				ФФОМС %	ФСС %	Итого %
	Тариф страхового взноса	для лиц 1966 г.р. и старше	для лиц 1967 г.р. и моложе
		страховая часть трудовой пенсии	страховая часть трудовой пенсии	накопительная часть трудовой пенсии
1	2	3	4	5	6	7	8
Сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ	21,0	21,0	15,0	6,0	3,7	2,4	27,1
Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН
Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III групп, - в отношении указанных выплат и вознаграждений
Индивидуальные предприниматели, заключившие с органами управления ОЭЗ соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящие выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой ОЭЗ или промышленно-производственной ОЭЗ	8,0	8,0	2,0	6,0	4,0	2,0	14,0
Индивидуальные предприниматели, заключившие соглашения об осуществлении туристско-рекреационной деятельности и производящие выплаты физическим лицам, работающим в туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных решением Правительства РФ в кластер
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание СМИ (за исключением СМИ, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), в т.ч. в электронном виде, основным видом деятельности которых является: а) деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта - в части деятельности в области радиовещания и телевещания или деятельности информационных агентств; б) издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации - в части издания газет или журналов и периодических публикаций, в т.ч. интерактивных публикаций	21,6	21,6	15,6	6,0	3,5	2,9	28,0
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, основным видом деятельности которых является вид деятельности, указанный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ	20,0	20,0	14,0	6,0	0,0	0,0	20,0
Индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающие ЕНВД, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности
Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, за исключением лиц, осуществляющих виды деятельности, указанные в подпунктах 19, 45-47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ

Сельскохозяйственные товаропроизводители

Начнем с сельскохозяйственных товаропроизводителей. Речь здесь идет только о лицах, отвечающих критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ. Это следует из п. 1 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в частности, индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от предпринимательской деятельности доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70% (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).

Сельскохозяйственными товаропроизводителями также являются индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий (подп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ):

- если средняя численность работников не превышает за налоговый период 300 человек;

- если в общем доходе от предпринимательской деятельности доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70%;

- если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

Имейте в виду, что применение сельскохозяйственными товаропроизводителями пониженных тарифов страховых взносов не зависит от используемой ими системы налогообложения (письмо ФСС РФ от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893).

Плательщики сельхозналога

Льготный страховой тариф полагается индивидуальным предпринимателям, являющимся плательщиками единого сельскохозяйственного налога (п. 2 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

В этом случае документами, подтверждающими правомерность применения пониженных взносов, будут уведомление о возможности применения ЕСХН либо копия налоговой декларации по ЕСХН с отметкой налогового органа о принятии (п. 5 письма ФСС РФ от 01.12.2010 N 02-03-10/08-12891).

К сведению. Специалисты ФСС РФ в письме от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893 отметили, что применение плательщиками страховых взносов пониженных тарифов носит заявительный характер. Подтверждением является расчет с отражением показателей в соответствующих таблицах, а также указание категории страхователя на титульном листе. При этом плательщик вправе по своей инициативе представить вместе с расчетом документы, подтверждающие право применения пониженных тарифов. Также законодательство предусматривает обязанность страхователей представлять в территориальные органы Фонда по их требованию документы, подтверждающие правильность исчисления и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов (п. 4 ч. 2 ст. 28, п. 1 ч. 1 ст. 29 и ч. 1 ст. 37 Закона N 212-ФЗ).

Выплаты инвалидам

Пониженные тарифы страховых взносов применяются в отношении выплат и вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III групп (п. 3 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Отметим, что предприниматель применяет льготные тарифы с 1-го числа того месяца, в котором работником была получена инвалидность. Если сотрудник в результате освидетельствования/переосвидетельствования теряет статус инвалида в течение месяца, то с 1-го числа этого же месяца плательщик страховых взносов не имеет права использовать пониженные тарифы страховых взносов. Указанный вывод содержится в письмах ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 и Минздравсоцразвития РФ от 22.06.2010 N 1977-19.

В данном случае документами, подтверждающими правомерность применения льготных тарифов, являются копии справок медико-социальной экспертизы, подтверждающие наличие инвалидности у работников предпринимателя (письмо ФСС РФ от 01.12.2010 N 02-03-10/08-12891).

Работа в ОЭЗ

Воспользоваться льготным тарифом вправе индивидуальные предприниматели, заключившие с органами управления особыми экономическими зонами (ОЭЗ) соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой ОЭЗ (п. 5 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Также претендуют на пониженные ставки взносов индивидуальные предприниматели, заключившие соглашения об осуществлении туристско-рекреационной деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных решением Правительства РФ в кластер (п. 5 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Резидентом технико-внедренческой ОЭЗ признается индивидуальный предприниматель, зарегистрированный на территории муниципального образования, в границах которого расположена ОЭЗ, и заключивший с органами управления ОЭЗ соглашение об осуществлении технико-внедренческой деятельности. Это следует из ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (далее - Закон N 116-ФЗ).

Резидентом туристско-рекреационной ОЭЗ зоны признается индивидуальный предприниматель, зарегистрированный на территории муниципального образования, в границах которого расположена ОЭЗ (на территории одного из муниципальных образований, если туристско-рекреационная ОЭЗ расположена на территориях нескольких муниципальных образований), и заключивший с органами управления ОЭЗ соглашение об осуществлении туристско-рекреационной деятельности (ч. 2.1 ст. 9 Закона N 116-ФЗ).

Как видите, к данной группе страхователей относятся индивидуальные предприниматели, которые (письмо ФСС РФ от 10.02.2012 N 15-03-11/08-1395):

- являются резидентами технико-внедренческой или туристско-рекреационной ОЭЗ;

- производят выплаты физическим лицам, работающим на территории ОЭЗ.

Документом, подтверждающим правомерность применения пониженных тарифов, является копия свидетельства, удостоверяющего регистрацию предпринимателя - плательщика страховых взносов в качестве резидента ОЭЗ (письмо ФСС РФ от 01.12.2010 N 02-03-10/08-12891).

СМИ

В течение переходного периода пониженные тарифы страховых взносов применяются для предпринимателей, осуществляющих производство, выпуск в свет (в эфир) или издание средств массовой информации (за исключением специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного или эротического характера), в т.ч. в электронном виде, основным видом деятельности которых является (п. 7 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ):

а) деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта - в части деятельности в области радиовещания и телевещания или деятельности информационных агентств;

б) издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации - в части издания газет или журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных публикаций.

В этом случае деятельность признается основной, если доля доходов от нее за отчетный (расчетный) период составляет наибольший удельный вес в общем объеме доходов. При этом сумму доходов определяют по данным налогового учета в соответствии со ст. 248 или 346.15 НК РФ (ч. 1.1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Правила подтверждения полномочий плательщиков страховых взносов в государственные внебюджетные фонды по производству, выпуску в свет (в эфир) и (или) изданию средств массовой информации, а также ведения реестра указанных плательщиков страховых взносов и передачи его в органы контроля за уплатой страховых взносов утверждены постановлением Правительства РФ от 05.03.2011 N 150.

"Упрощенцы"

Пониженные тарифы вправе использовать индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности которых являются (п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ):

а) производство пищевых продуктов (код ОКВЭД 15.1-15.8 *(1));

б) производство минеральных вод и других безалкогольных напитков (код ОКВЭД 15.98);

в) текстильное и швейное производство (коды ОКВЭД 17, 18);

г) производство кожи, изделий из кожи и производство обуви (код ОКВЭД 19);

д) обработка древесины и производство изделий из дерева (код ОКВЭД 20);

е) химическое производство (код ОКВЭД 24);

ж) производство резиновых и пластмассовых изделий (код ОКВЭД 25);

з) производство прочих неметаллических минеральных продуктов (код ОКВЭД 26);

и) производство готовых металлических изделий (код ОКВЭД 28);

к) производство машин и оборудования (код ОКВЭД 29);

л) производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования (коды ОКВЭД 30-33);

м) производство транспортных средств и оборудования (коды ОКВЭД 34, 35);

н) производство мебели (код ОКВЭД 36.1);

о) производство спортивных товаров (код ОКВЭД 36.4);

п) производство игр и игрушек (код ОКВЭД 36.5);

р) научные исследования и разработки (код ОКВЭД 73);

с) образование (код ОКВЭД 80);

т) здравоохранение и предоставление социальных услуг (код ОКВЭД 85);

у) деятельность спортивных объектов (код ОКВЭД 92.61);

ф) прочая деятельность в области спорта (код ОКВЭД 92.62);

х) обработка вторичного сырья (код ОКВЭД 37);

ц) строительство (код ОКВЭД 45);

ч) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (код ОКВЭД 50.2);

ш) удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность (код ОКВЭД 90);

щ) транспорт и связь (коды ОКВЭД 60-64);

ы) предоставление персональных услуг (код ОКВЭД 93);

э) производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них (код ОКВЭД 21);

ю) производство музыкальных инструментов (код ОКВЭД 36.3);

я) производство различной продукции, не включенной в другие группировки (код ОКВЭД 36.6);

я.1) ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования (код ОКВЭД 52.7);

я.2) управление недвижимым имуществом (код ОКВЭД 70.32);

я.3) деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов (код ОКВЭД 92.1);

я.4) деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) (код ОКВЭД 92.51);

я.5) деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий (код ОКВЭД 92.52);

я.6) деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (код ОКВЭД 92.53);

я.7) деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, за исключением индивидуальных предпринимателей, указанных в п. 5 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ;

я.7) деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий (код ОКВЭД 72), за исключением индивидуальных предпринимателей, указанных в п. 5 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ;

я.8) розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями;

я.9) производство гнутых стальных профилей;

я.10) производство стальной проволоки.

Имейте в виду, что соответствующий вид экономической деятельности признается основным при условии, что доля доходов от реализации продукции или оказанных услуг по данной деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. При этом сумму доходов определяют в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

В данном случае документами, подтверждающими правомерность применения пониженных тарифов, являются уведомление о возможности применения УСН или копия налоговой декларации по УСН с отметкой налогового органа о принятии (письмо ФСС РФ от 01.12.2010 N 02-03-10/08-12891).

К сведению. По мнению чиновников, применение пониженных тарифов возможно и тогда, когда основным видом экономической деятельности предпринимателя-"упрощенца" является деятельность, переведенная на ЕНВД. В этом случае при определении доли доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по виду экономической деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, плательщик страховых взносов применяет положения ст. 346.15 НК РФ. Данный вывод содержится в письмах ФСС РФ от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893, Минздравсоцразвития России от 14.05.2012 N 1320-19 и от 19.05.2011 N 1805-19.

Аптечный бизнес

Льготные ставки взносов установлены и для индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих ЕНВД, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением указанной деятельности (п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Фармацевтическая деятельность - это деятельность, включающая оптовую торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку или розничную торговлю лекарственными препаратами, их отпуск, хранение, перевозку, изготовление лекарственных препаратов. Это следует из п. 33 ст. 4 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств".

Положение о лицензировании фармацевтической деятельности утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 22.12.2011 N 1081 "О лицензировании фармацевтической деятельности".

Патентная система налогообложения

В соответствии с подп. 14 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему, вправе платить страховые взносы по пониженным тарифам.

В то же время не смогут воспользоваться льготными ставками лица, осуществляющие следующую деятельность:

- сдачу в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;

- розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли;

- розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;

- услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту общепита.

О. Егоркина,

бухгалтер-консультант аудиторской компании "Визавис"

"Арсенал предпринимателя", N 7, июль 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В данном разделе коды ОКВЭД указаны в соответствии с разъяснениями, прозвучавшими в информационном сообщении ПФР от 24.03.2011, а также письмами ФСС РФ от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893 и Минздравсоцразвития России от 12.04.2012 N 995-19.