Вопрос: Платится ли НДФЛ с суточных, выплаченных командированным работникам? Удерживается ли НДФЛ с сумм надбавок к заработной плате, начисляемых взамен суточных? Облагаются ли НДФЛ выплаты работникам, направляемым в однодневные командировки? ("Бухгалтерский учет", N 4, апрель 2013 г.)

Платится ли НДФЛ с суточных, выплаченных командированным работникам? Удерживается ли НДФЛ с сумм надбавок к заработной плате, начисляемых взамен суточных? Облагаются ли НДФЛ выплаты работникам, направляемым в однодневные командировки?

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Статья 217 НК РФ устанавливает, что освобождаются от налогообложения следующие виды доходов физических лиц: все виды предусмотренных действующим российским законодательством, законодательными актами субъектов федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах законодательно установленных норм), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Подчеркнем, что при оплате работодателем расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами в доход сотрудника, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, но не более чем 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. - за каждый день нахождения в заграничной командировке (п. 3 ст. 217 НК РФ).

При непредставлении сотрудником документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории нашей страны и не более 2500 руб. - за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Надбавки взамен суточных

В силу ст. 41 НК РФ доходом налогоплательщика может быть признана только его экономическая выгода в денежной или натуральной форме, но не компенсационная выплата, связанная со служебной командировкой работника по заданию работодателя. При определении экономической выгоды работника должны учитываться характер расходов и лицо, в интересах которого производятся расходы.

При служебной командировке работник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах, поэтому и расходы на оплату суточных осуществляются именно в интересах работодателя, а не работника. Суточные же представляют собой компенсационную выплату по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. Следовательно, взимание с него дополнительных денежных средств в виде НДФЛ в связи с получением средств, необходимых для выполнения служебного поручения, неправомерно.

Федеральный Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 30.12.10 N КА-А40/16638-10 указал, что ст. 217 НК РФ для всех налогоплательщиков установлен единый, равный порядок признания суточных в составе доходов, не подлежащих налогообложению. Любой налогоплательщик, получающий выплаты, которые по своему характеру являются суточными, т.е. компенсационными выплатами, направленными на возмещение работнику дополнительных расходов, связанных с выполнением поручения работодателя вне места постоянного жительства, выплаченные в пределах размеров, установленных в соответствии с действующим законодательством, не обязан уплачивать с них НДФЛ.

Следует иметь в виду, что достаточность представленных работниками документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления с точки зрения работодателя вправе определять сама организация. При этом работодатель сохраняет право в пределах сроков исковой давности в судебном порядке вернуть в собственность спорные суммы (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.02.12 по делу N А81-1294/2011).

Нередко организации начисляют работникам, направляемым в командировки, компенсационные выплаты, которые в локальных актах именуются по-разному, но по своей сути являются суточными. В качестве примера можно привести случай, рассмотренный ФАС Западно-Сибирского округа. При рассмотрении дела суд установил, что компанией взамен суточных работникам, выполняющим работы вахтовым методом, в соответствии с условиями коллективного договора выплачивались надбавки к заработной плате. Суд счел, что такие выплаты по своему характеру являются суточными, т.е. компенсационными выплатами, направленными на возмещение работникам дополнительных расходов, связанных с выполнением поручения работодателя вне места постоянного жительства, и выплаченные в пределах, установленных действующим законодательством. Работники не обязаны уплачивать с указанных выплат НДФЛ (постановление от 10.09.07 по делу N Ф04-6134/2007(37925-А75-42)).

Суточные при однодневных командировках

Работники могут направляться в краткосрочные, однодневные командировки, причем в большинстве случаев у командированных имеется возможность в тот же день вернуться домой. Это ставит вопрос о возможности возмещения работникам, направленным в однодневные командировки, соответствующих выплат и их обложения НДФЛ.

Суточные выплачиваются работникам при направлении в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства. При направлении работников в однодневную командировку, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве.

Вместе с тем в силу ст. 167 и 168 ТК РФ работнику должны возмещаться иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя. Перечень возможных расходов, понесенных работниками в связи с направлением в служебные командировки, не является исчерпывающим.

Президиум ВАС РФ рассмотрел спор между налоговой инспекцией и налогоплательщиком, суть которого в следующем. Налоговая инспекция выяснила, что приказом по организации было утверждено положение о служебных командировках, в соответствии с которым основанием для направления сотрудника в служебную командировку считалось командировочное удостоверение, подписанное руководителем предприятия, и определялся размер возмещения - 150 руб. Представленные в материалы дела командировочные удостоверения работников организации были оформлены на один день, работники фактически в тот же день возвращались из однодневных командировок к месту своего постоянного жительства. Из авансовых отчетов работников, утвержденных руководителем, следовало, что командированным выплачивалось возмещение в сумме 150 руб.

Согласно абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий обложению НДФЛ, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории России. Применительно к положениям указанной нормы размер выплачиваемого работодателем при однодневных командировках возмещения, не включаемого в подлежащий налогообложению доход, также ограничен суммой 700 руб.

Суд счел, что выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем они не являются доходом (экономической выгодой) работника.

При таких обстоятельствах денежные средства (поименованные суточными), выплаченные организацией своим работникам при направлении их в однодневные командировки, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. Они не могут быть признаны доходом (экономической выгодой) налогоплательщика-работника, подлежащим обложению НДФЛ (постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.12 N 4357/12).

На наш взгляд, для урегулирования вопросов, связанных с компенсацией работникам расходов, понесенных ими в связи с направлением в служебные командировки, работодателю следует принять локальные акты, регламентирующие порядок и размеры компенсаций. Выплаты могут быть предусмотрены как при направлении работников в командировки сроком на сутки и более (суточные), так и при направлении их в краткосрочные командировки сроком на один день, когда работники имеют возможность в тот же день возвращаться домой.

Кроме того, взамен суточных работодатель может установить надбавки к заработной плате за выполнение служебных заданий в командировках. Такие выплаты по своей природе также носят компенсационный характер и, по нашему мнению, не подлежат обложению НДФЛ.

А.В. Дружинин,

юрист, г. Санкт-Петербург

1 апреля 2013 г.

"Бухгалтерский учет", N 4, апрель 2013 г.