Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 31.05.2013 N ЕД-4-3/9944@ (А.И. Серова, "Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 7, июль 2013 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 31.05.2013 N ЕД-4-3/9944@

В рассматриваемом письме ФНС прокомментировала произошедшие начиная с 1 января 2013 года изменения в порядке начисления амортизации по объектам недвижимости. Примечательно, что чиновники не только учли мнение Президиума ВАС, но и фактически подсказали налогоплательщикам, желающим сэкономить, вариант действий. Обо всем по порядку.

ФНС напомнила, что до 01.01.2013 в отношении объектов ОС, права на которые подлежат государственной регистрации, начать начисление амортизации можно было при одновременном выполнении двух условий:

- объект введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ);

- имеется справка, подтверждающая факт подачи документов на государственную регистрацию (п. 11 ст. 258 НК РФ).

Однако в Постановлении от 30.10.2012 N 6909/12 Президиум ВАС пришел к выводу, что отсутствие государственной регистрации права на недвижимость не лишает налогоплательщика права учесть расходы, связанные с его созданием и (или) приобретением путем начисления амортизации. Коллегия судей решила, что момент возникновения права на начисление амортизации связан только с вводом объекта в эксплуатацию и не зависит от факта подачи документов на регистрацию.

Далее (обратите внимание!) ФНС признала, что такое толкование норм гл. 25 НК РФ создает предпосылки для представления уточненных налоговых деклараций за периоды, предшествовавшие 2013 году, в которых организации не начисляли амортизацию до момента подачи документов на регистрацию права.

Кроме того, ФНС сообщила, что выводы Президиума ВАС ставят под сомнение разъяснения Минфина, представленные в Письме от 12.03.2013 N 03-03-06/1/7285. Суть позиции финансового ведомства в следующем. Изменения, внесенные в порядок начисления амортизации (отмена условия о подаче документов в регистрирующий орган), не распространяются на объекты ОС, введенные в эксплуатацию до 01.01.2013. Поэтому по ОС, введенным в эксплуатацию до названной даты, права на которые подлежат государственной регистрации, применяется прежний порядок определения момента начала начисления амортизации (момент подачи документов на регистрацию указанных прав)*(1). ФНС указала, что данная ситуация будет решаться в пользу налогоплательщиков (возможности начисления амортизации по объектам, отраженным в бухгалтерском учете в составе ОС, введенным в эксплуатацию и используемым в производственной деятельности до 01.01.2013, права на которые не зарегистрированы либо зарегистрированы после этой даты).

С учетом вышесказанного организации целесообразно:

- проверить, были ли в течение последних трех лет факты ввода в эксплуатацию объектов недвижимости;

- оценить по каждому из таких объектов суммы амортизации, которые можно доначислить;

- принять решение о представлении уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль и внесении изменений в учет (в том числе списать ранее начисленный отложенный налоговый актив) либо об отказе от этой возможности.

Не исключено, что налоговый орган откажет организации в праве снижения ранее начисленного налога на прибыль. Однако судьи поддержат требования предприятия в данном вопросе. Хотя весьма вероятно, что обращаться в суд не потребуется, а будет достаточно обжаловать решение инспекции в вышестоящем налоговом органе. Заранее бесперспективные налоговые споры налоговикам не нужны*(2), к тому же сама ФНС в комментируемом письме истолковала ситуацию в пользу налогоплательщиков и признала возможность перерасчета размера налога и факт снижения его поступлений в бюджет по этой причине.

А.И. Серова,

эксперт журнала "Строительство:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 7, июль 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Аналогичная точка зрения высказана Минфином в письмах от 22.04.2013 N 03-03-06/4/13773, от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7940, от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5793 и N 03-03-06/1/5798.

*(2) Главное налоговое ведомство неоднократно указывало нижестоящим налоговым органам на необходимость учитывать сложившуюся устойчивую судебную практику, в частности, постановления Президиума и Пленума ВАС, а также информационные письма ВАС, судебные акты иных судов, вынесенные по соответствующему вопросу с учетом аналогичной аргументации (Приказ ФНС РФ от 09.02.2011 N ММВ-7-7/147@, Письмо от 30.05.2006 N ШС-6-14/550@).