Вопрос: Если выручка поступает в конце месяца, а услуги малого предприятия, применяющего кассовый метод признания доходов и расходов, оказываются в течение месяца, каким образом отражаются в бухгалтерском учете расходы, связанные с оказанием этих услуг? ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2013 г.)

Если выручка поступает в конце месяца, а услуги малого предприятия, применяющего кассовый метод признания доходов и расходов, оказываются в течение месяца, каким образом отражаются в бухгалтерском учете расходы, связанные с оказанием этих услуг?

В таком случае расходы отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 97 "Расходы будущих периодов".

Обоснование. В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы признаются в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих условий:

- производятся в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- их сумма может быть определена;

- есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (передача компанией актива либо отсутствие неопределенности в отношении передачи актива).

Если не исполнено хотя бы одно из названных выше условий, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

В силу п. 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы в отчете о прибылях и убытках признаются с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов). Таким образом, в описанной ситуации оплаченные расходы, произведенные в течение месяца (до получения выручки в конце месяца), предварительно необходимо отражать на счете 97. После получения выручки их стоимость будет отнесена на финансовый результат.

Пример

Малое предприятие, применяющее кассовый метод признания доходов и расходов, оказывает услуги общественного питания школьному учреждению, которые оплачиваются в последний день месяца.

Расходами предприятия являются:

- выплата заработка (аванс выплачивается 15-го числа каждого месяца, подсчет - 5-го числа каждого месяца);

- отчисления на социальное страхование (перечисляются 5-го числа каждого месяца);

- арендная плата (перечисляется до 10-го числа каждого месяца);

- приобретение продуктов, покупных товаров, канцтоваров, других материалов (по мере необходимости на условиях 100%-й предоплаты).

Корреспонденция счетов будет такой:

Наименование операции	Дебет	Кредит
В течение месяца
Выплачен подсчет по заработной плате за прошлый месяц	70	51
Признаны расходы по выплате заработной платы за прошлый месяц по факту погашения задолженности	44 (20, 26)	97
Перечислен НДФЛ с заработной платы за прошлый месяц	68	51
Перечислены взносы по социальному страхованию за прошлый месяц	69	51
Признаны расходы по социальному страхованию по факту погашения задолженности перед внебюджетными фондами	44 (20, 26)	97
Перечислена арендная плата за прошлый месяц	76	51
Признаны расходы по аренде по факту погашения задолженности	44 (20, 26)	97
Выплачен аванс по заработной плате за текущий месяц	70	51
Перечислена предоплата за продукты, товары, канцтовары и другие материалы	60	51
Получены продукты, товары, канцтовары и другие материалы	41, 10	60
Продукты, товары, канцтовары и другие материалы переданы в производство	97	41, 10
По состоянию на последний день месяца
Получены денежные средства за оказанные услуги	51	62
Признана выручка по мере поступления денежных средств	62	90-1
Признаны расходы на продукты товары, канцтовары и другие материалы, использованные при оказании услуг	20 (26, 44)	97
Начислена заработная плата за текущий месяц	97	70
Начислен НДФЛ	70	68
Начислены взносы на социальное страхование	97	69
Начислена арендная плата за текущий месяц	97	76
Сформирована себестоимость оказанных услуг	90-2	44 (20, 26)
Определен финансовый результат деятельности - прибыль (убыток)	90-9 (99)	99 (90-9)

Н.В. Лебедева,

редактор журнала

"Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2013 г.

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2013 г.