Вопрос: Индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги общественного питания, получил в 2013 году патент. Однако в установленный срок он не оплатил 1/3 его стоимости и утратил право на его применение, о чем и уведомил налоговый орган. Но тот взыскал с предпринимателя эту часть стоимости патента. Правомерны ли действия контролирующего органа? ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2013 г.)

Индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги общественного питания, получил в 2013 году патент. Однако в установленный срок он не оплатил 1/3 его стоимости и утратил право на его применение, о чем и уведомил налоговый орган. Но тот взыскал с предпринимателя эту часть стоимости патента. Правомерны ли действия контролирующего органа?

В силу п. 2 ст. 346.51 НК РФ индивидуальный предприниматель, перешедший на ПСН, уплачивает налог по месту его постановки на учет в налоговом органе, если патент получен на срок:

- от 6 месяцев до календарного года - в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента, оставшиеся 2/3 суммы налога - в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода;

- до 6 месяцев - в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.

Если налогоплательщиком не был уплачен налог в эти сроки, он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Соответственно, если предприниматель не оплатил 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента, он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

При этом согласно п. 8 ст. 346.45 НК РФ предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате такого права в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, явившегося основанием для его утраты. Предприниматель, утративший право на применение данной системы налогообложения до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на него по этому же виду деятельности не ранее чем со следующего календарного года.

Согласно п. 7 ст. 346.45 НК РФ суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором предприниматель утратил право на применение ПСН, исчисляются и уплачиваются им в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных предпринимателей. Они не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, которая должна быть уплачена в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент. В то же время сумма НДФЛ, подлежащая уплате за налоговый период, в котором предприниматель утратил право на применение ПСН, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

Таким образом, если предприниматель утратил право на применение ПСН в связи с неуплатой стоимости патента в установленный срок (как и по другим основаниям, установленным п. 6 ст. 346.45 НК РФ), за период, на который ему был выдан патент, он должен уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения. А неуплаченная стоимость патента (1/3 и 2/3) с него взыскиваться не должна.

Заметим, Федеральная налоговая служба в Письме от 14.06.2013 N ЕД-4-3/10744@ придерживается такой же точки зрения. Она сообщает, что по данному вопросу ею был подготовлен проект письма по системе налоговых органов, который находится в стадии согласования. Полагаем, что после его выхода подобных действий (по взысканию неуплаченной стоимости патента) со стороны налоговых органов не последует.

Н.В. Лебедева,

редактор журнала

"Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2013 г.

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2013 г.