Вопрос: Организация, имеющая лицензию на пользование недрами для добычи полезных ископаемых, проводит работы (собственными силами) по бурению разведочной скважины. Разведочная скважина может быть признана непродуктивной и (как следствие) ликвидированной. Вправе ли организация принимать НДС, начисленный на стоимость строительных работ, к вычету? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 14, июль 2013 г.)

Организация, имеющая лицензию на пользование недрами для добычи полезных ископаемых, проводит работы (собственными силами) по бурению разведочной скважины. Разведочная скважина может быть признана непродуктивной и (как следствие) ликвидированной. Вправе ли организация принимать НДС, начисленный на стоимость строительных работ, к вычету?

Суммы НДС, исчисленные при выполнении СМР для собственного потребления, связанных с бурением разведочной скважины, налогоплательщик вправе принять к вычету.

Обоснование. Выполнение строительных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при этом определяется как стоимость выполненных работ, рассчитанная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 1, 2 ст. 159 НК РФ).

Суммы налога, исчисленные при выполнении СМР для собственного потребления, налогоплательщик вправе принять к вычету. Для этого необходимо, чтобы такие работы были связаны с имуществом, которое предназначено для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с гл. 21 НК РФ, и стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Понесенные при бурении разведочной скважины расходы списываются в налоговые в любых случаях (либо по ст. 261 НК РФ - если скважина признана непродуктивной, либо по ст. 256-259.3 НК РФ - если она относится к амортизируемому имуществу). К тому же выполнение данных работ в соответствии с гл. 21 НК РФ облагается НДС. На это, в частности, указано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.04.2009 N 17070/08: бурение разведочной скважины, геологические исследования и испытания, а также последующая ее ликвидация являются необходимыми условиями разработки месторождения. Не проведя эти работы, общество не смогло бы осуществлять добычу и реализацию нефти. Таким образом, работы по строительству и ликвидации непродуктивных скважин - необходимая составляющая освоения природных ресурсов. Поэтому выполнение данных работ относится к операциям, признаваемым в соответствии с гл. 21 НК РФ объектом обложения НДС.

Следовательно, организация вправе принять к вычету НДС, начисленный на стоимость работ, связанных с бурением разведочной скважины. Сделать это нужно на последнее число того налогового периода, в котором была определена налоговая база по строительным работам для собственного потребления и начислена соответствующая сумма НДС (абз. 3 п. 6 ст. 171, абз. 2 п. 5 ст. 172, п. 10 ст. 167 НК РФ).

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 июля 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 14, июль 2013 г.