Вопрос: Надо ли восстанавливать начисленный и принятый к вычету НДС со стоимости СМР, выполненных собственными силами в процессе бурения разведочной скважины, если скважина (в связи с признанием ее непродуктивной) ликвидируется? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 14, июль 2013 г.)

Надо ли восстанавливать начисленный и принятый к вычету НДС со стоимости СМР, выполненных собственными силами в процессе бурения разведочной скважины, если скважина (в связи с признанием ее непродуктивной) ликвидируется?

Восстанавливать НДС, начисленный и принятый к вычету по СМР, связанным с бурением разведочной скважины, не нужно.

Обоснование. В силу абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления СМР, исчисленные и принятые к вычету налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в определенных обстоятельствах (в частности, если в дальнейшем имущество используется для операций, не облагаемых НДС) подлежат восстановлению.

Если разведочная скважина ликвидируется, она, с одной стороны, не используется в деятельности, облагаемой НДС. С другой стороны, работы по строительству и ликвидации непродуктивных скважин - необходимая составляющая освоения природных ресурсов. Поэтому выполнение данных работ, как указал Президиум ВАС в Постановлении от 28.04.2009 N 17070/08, относится к операциям, признаваемым в соответствии с гл. 21 НК РФ объектом обложения НДС.

Следовательно, восстанавливать НДС в таком случае не надо.

В Письме от 29.12.2009 N ШС-22-3/985@ ФНС данный факт подтвердила: если бурение скважин, признанных непродуктивными и ликвидированных в установленном порядке без ввода их в эксплуатацию, производилось собственными силами для собственного потребления, то суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), использованным при бурении скважин, стоимость которых на основании п. 2 ст. 159 НК РФ не учитывается при определении налоговой базы по НДС, принятые к вычету в порядке, установленном п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ, восстановлению и уплате в бюджет не подлежат.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 июля 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 14, июль 2013 г.