Вопрос: Российская организация поставляет товары на экспорт на условиях 100%-й предоплаты. Расчеты производятся в иностранной валюте. На какую дату организация должна пересчитывать иностранную валюту в рубли в целях определения базы по НДС? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 14, июль 2013 г.)

Российская организация поставляет товары на экспорт на условиях 100%-й предоплаты. Расчеты производятся в иностранной валюте. На какую дату организация должна пересчитывать иностранную валюту в рубли в целях определения базы по НДС?

В целях определения базы по НДС пересчет полученной иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ производится на дату отгрузки товаров на экспорт.

Обоснование. Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров;

- день их оплаты (частичной оплаты).

При этом на основании положений п. 1 ст. 154 НК РФ в базу по НДС не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров, которые облагаются по нулевой ставке в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ.

В силу п. 3 ст. 153 НК РФ при реализации (передаче) товаров, подлежащих налогообложению по нулевой ставке согласно п. 1 ст. 164 НК РФ, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте налоговая база определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров.

Таким образом, российская организация, реализующая товары, облагаемые НДС 0%, в счет ранее поступившей 100%-й предварительной оплаты в иностранной валюте, в целях определения базы по НДС пересчитывает полученную иностранную валюту в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (Письмо Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-15/123, доведено Письмом ФНС России от 03.10.2012 N ЕД-4-3/16657@ до нижестоящих налоговых органов).

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 июля 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 14, июль 2013 г.