Вопрос: На какую дату организация, поставляющая товары на экспорт на условиях 100%-й предоплаты, должна пересчитывать иностранную валюту в рубли в целях определения базы по НДС, отражаемой в разделе 4 налоговой декларации: на дату получения предоплаты или отгрузки? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 14, июль 2013 г.)

На какую дату организация, поставляющая товары на экспорт на условиях 100%-й предоплаты, должна пересчитывать иностранную валюту в рубли в целях определения базы по НДС, отражаемой в разделе 4 налоговой декларации: на дату получения предоплаты или отгрузки?

База по НДС, отражаемая в разделе 4 налоговой декларации, определяется путем пересчета полученной иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров на экспорт.

Обоснование. В графе 2 раздела 4 налоговой декларации по каждому коду операции отражаются налоговые базы за истекший налоговый период, за который представляется декларация, облагаемые в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ по налоговой ставке 0%, обоснованность применения которой по указанной операции документально подтверждена в установленном порядке (п. 41.2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС*(1)).

Пунктом 3 ст. 153 НК РФ при реализации (передаче) товаров, подлежащих налогообложению по нулевой ставке согласно п. 1 ст. 164 НК РФ, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте налоговая база определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров.

По мнению Минфина, российская организация, реализующая товары, облагаемые НДС 0%, в счет ранее поступившей 100%-й предварительной оплаты в иностранной валюте, в целях определения налоговой базы по НДС пересчитывает полученную иностранную валюту в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (Письмо от 12.09.2012 N 03-07-15/123).

С учетом сказанного организация, осуществляющая поставки на условиях 100%-й предоплаты, при заполнении графы 2 раздела 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" отражает налоговую базу в сумме, полученной в результате пересчета иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров на экспорт.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 июля 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 14, июль 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.