Вопрос: Налогоплательщик с января 2013 года на основании соответствующего заявления и уведомления, выданного налоговым органом в этом периоде, начал получать по месту работы имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. В феврале 2013 года налогоплательщик сменил место работы и, запросив повторное уведомление из налогового органа, стал получать вычет у нового работодателя. В марте 2013 года он уволился со второго места работы и снова устроился к первому работодателю. Вправе ли первый работодатель продолжать предоставлять имущественный налоговый вычет на основании уведомления, ранее полученного из налогового... ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 14, июль 2013 г.)

Налогоплательщик с января 2013 года на основании соответствующего заявления и уведомления, выданного налоговым органом в этом периоде, начал получать по месту работы имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

В феврале 2013 года налогоплательщик сменил место работы и, запросив повторное уведомление из налогового органа, стал получать вычет у нового работодателя. В марте 2013 года он уволился со второго места работы и снова устроился к первому работодателю. Вправе ли первый работодатель продолжать предоставлять имущественный налоговый вычет на основании уведомления, ранее полученного из налогового органа? Какие документы дополнительно необходимо истребовать у налогоплательщика?

Согласно п. 3 ст. 220 НК РФ соответствующий налоговый вычет может быть предоставлен до окончания налогового периода при обращении налогоплательщика к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на вычет, выданного налоговым органом.

Методическими рекомендациями по ведению информационного ресурса "Журнал регистрации уведомлений о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет и сообщений об отказе в подтверждении права на имущественный налоговый вычет" (приложение 2 к Приказу ФНС России N ММ-7-3/77@) определено, в частности, следующее: если налогоплательщик в налоговом периоде не смог воспользоваться имущественным налоговым вычетом в полном объеме у налогового агента в связи с переходом на другую работу, то налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о выдаче нового (повторного) уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет у другого налогового агента.

При этом для подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органам необходимо требовать к указанному заявлению справку по форме 2-НДФЛ и копию трудовой книжки.

Повторным уведомлением о подтверждении права на имущественный налоговый вычет признается второе и последующее уведомление, выданное налоговым органом в налоговом периоде налогоплательщику в связи с его переходом на другую работу.

Налоговый орган определяет остаток имущественного налогового вычета, на который может претендовать налогоплательщик, с учетом имущественного налогового вычета, предоставленного в последнем налоговом периоде налоговым агентом в связи с переходом налогоплательщика на другую работу, и выдает уведомление о подтверждении права последнего на получение имущественного налогового вычета.

Применительно к ситуации, рассмотренной в вопросе, конкретный порядок действий первого работодателя ни в НК РФ, ни в разъяснениях официальных инстанций не урегулирован.

По нашему мнению, необходимо учитывать, что увольнение сотрудника с первого места работы не означает признание соответствующего уведомления недействительным. Первый работодатель, вновь принимая в 2013 году сотрудника на работу, обязан производить расчет сумм НДФЛ в соответствии с положениями п. 3 ст. 226 НК РФ. Согласно им суммы налога исчисляются нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца по всем доходам, в отношении которых применяется установленная п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (см. также п. 2 Письма Минфина России от 20.12.2011 N 03-04-06/6-350). При этом налоговая база подлежит уменьшению на сумму имущественного налогового вычета (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Полагаем, что для правомерного предоставления вычета (расчета остатка суммы вычета) первому работодателю целесообразно руководствоваться порядком, изложенным в методических рекомендациях ФНС, а именно использовать информацию о суммах доходов и сумме представленного налогоплательщику имущественного налогового вычета, содержащуюся в п. 4 справки о доходах физического лица (ф. 2-НДФЛ) от второго работодателя.

При этом отметим, что представление новому работодателю названной справки безусловно требуется только в том случае, когда сотрудник имеет намерение воспользоваться стандартным налоговым вычетом на детей (абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ). В случае, когда он не претендует на получение данного вычета, сотруднику следует рекомендовать ее представить.

А.В. Телегус,

к.э.н.,

член Палаты налоговых

консультантов

1 июля 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 14, июль 2013 г.