Вопрос: Вправе ли ИП, применяющий ЕНВД и не имеющий наемных работников, перенести на другие налоговые периоды часть страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере единовременно? Можно ли уменьшить исчисленную сумму единого налога на сумму фиксированных платежей, уплаченных до представления налоговой декларации? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 14, июль 2013 г.)

Вправе ли ИП, применяющий ЕНВД и не имеющий наемных работников, перенести на другие налоговые периоды часть страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере единовременно? Можно ли уменьшить исчисленную сумму единого налога на сумму фиксированных платежей, уплаченных до представления налоговой декларации?

Абзацем 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ определено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50% от суммы данного налога

Согласно ч. 2 и 8 ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ*(1) ИП, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, уплачивают фиксированные платежи единовременно за текущий календарный год в полном объеме или частями в течение календарного года. При этом окончательная уплата фиксированных платежей должна быть произведена не позднее 31 декабря календарного года, кроме случаев прекращения физическим лицом деятельности в качестве предпринимателя.

По мнению представителей контролирующих органов, в зависимости от выбранного порядка уплаты фиксированных платежей предприниматели могут уменьшить сумму исчисленного ЕНВД за тот налоговый период (квартал), в котором были фактически уплачены фиксированные платежи, но до подачи декларации по единому налогу.

Сумма единовременно уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму исчисленного ЕНВД только за тот налоговый период (квартал), в котором фиксированный платеж был уплачен.

При уплате фиксированного платежа частями, то есть поквартально, единый налог уменьшается за каждый квартал на уплаченную в этом квартале часть фиксированного платежа.

Возможность распределения по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа положениями гл. 26.3 НК РФ не предусмотрена.

Разъяснения по данному вопросу можно найти в письмах Минфина России от 14.05.2013 N 03-11-11/16628, от 26.04.2013 N 03-11-11/14780, от 24.04.2013 N 03-11-11/14196.

Н.Н. Антошина,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 июля 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 14, июль 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС".