Вопрос: Вправе ли иностранная организация, получившая доход от источников в РФ в виде дивидендов от российской организации, для целей возврата ранее удержанного налога по выплаченным доходам, в отношении которых международным договором РФ, регулирующим вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, подать заявление на возврат удержанного налога через физическое лицо, не являющееся работником (а следовательно, и должностным лицом) иностранной организации, но действующее по доверенности от данной организации? ("Российский бухгалтер", N 7, июль 2013 г.)

Вправе ли иностранная организация, получившая доход от источников в РФ в виде дивидендов от российской организации, для целей возврата ранее удержанного налога по выплаченным доходам, в отношении которых международным договором РФ, регулирующим вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, подать заявление на возврат удержанного налога через физическое лицо, не являющееся работником (а следовательно, и должностным лицом) иностранной организации, но действующее по доверенности от данной организации?

Иностранная организация, получившая доход от источников в РФ в виде дивидендов от российской организации, для целей возврата ранее удержанного налога по выплаченным доходам, в отношении которых международным договором РФ, регулирующим вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, вправе подать заявление на возврат удержанного налога через физическое лицо, не являющееся работником (а следовательно, и должностным лицом) иностранной организации, но действующее по доверенности от данной организации.

Обоснование: В соответствии с пунктом 2 статьи 312 НК РФ возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется при условии предоставления следующих документов:

заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;

копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

В случае если вышеупомянутые документы составлены на иностранном языке, то налоговый орган вправе потребовать перевести их на русский язык. Нотариального заверения контрактов, платежных документов и их перевода на русский язык не требуется. Требования каких-либо иных, кроме вышеперечисленных, документов не допускается.

Согласно пункту 1 статьи 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Как указано в пункте 3 статьи 29 НК РФ, уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено НК РФ.

На основании пункта 5 статьи 185 ГК РФ доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации.

Как следует из изложенного, нормы НК РФ прямо предусматривают возможность участия налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через уполномоченного представителя, при этом не содержится требований о том, чтобы данный представитель обязательно являлся работником (должностным лицом) организации - налогоплательщика.

Нормы ГК РФ предоставляют юридическому лицу право оформить доверенность на любое физическое лицо, т.е. в том числе и на физическое лицо, не являющееся работником (должностным лицом) такого юридического лица.

При этом глава 25 НК РФ не устанавливает каких-либо исключений из данных правил применительно к указанному в пункте 2 статьи 312 НК РФ заявлению на возврат удержанного налога, подаваемому иностранной организацией, получившей доход от источников в РФ в виде дивидендов от российской организации, для целей возврата ранее удержанного налога по выплаченным доходам, в отношении которых международным договором РФ, регулирующим вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения.

Ю. Лермонтов,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

1 июля 2013 г.

"Российский бухгалтер", N 7, июль 2013 г.