Вопрос: Организация оказывает услуги грузоперевозок и применяет в отношении своей деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД. Какие налоги следует заплатить компании при продаже одного автомобиля, используемого во "вмененной" деятельности? Как быть, если автомобиль будет продан по цене ниже его остаточной стоимости? ("Вмененка", N 7, июль 2013 г.)

Организация оказывает услуги грузоперевозок и применяет в отношении своей деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД. Какие налоги следует заплатить компании при продаже одного автомобиля, используемого во "вмененной" деятельности? Как быть, если автомобиль будет продан по цене ниже его остаточной стоимости?

Перечень видов деятельности, в отношении которых налогоплательщики вправе уплачивать единый налог, установлен пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ. Этот перечень является закрытым, и деятельность по реализации основных средств в нем не предусмотрена. Следовательно, в отношении операции по реализации автомобиля организация должна исчислить и уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения.

Аналогичные выводы содержат письма Минфина России от 12.07.2010 N 03-11-06/3/102, от 16.11.2010 N 03-11-06/3/159 и от 16.05.2013 N 03-04-05/17098. Согласны с финансистами и судьи (постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2012 N 12).

В случае если транспортное средство продано с убытком (по цене ниже его остаточной стоимости), налоги по общей системе налогообложения организации платить не придется. И вот почему.

Согласно пункту 3 статьи 154 НК РФ при реализации имущества налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога и остаточной стоимостью объекта. А при реализации автомобиля с убытком такой разницы не возникнет. Следовательно, и налоговой базы по НДС также не будет.

Такая же ситуация складывается и в отношении налога на прибыль. В соответствии с пунктом 3 статьи 268 НК РФ если остаточная стоимость амортизируемого имущества (в нашем случае автомобиля) с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика. Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль от такой операции отсутствует.

Однако следует иметь в виду, что списать в расходы полученный убыток не удастся. По общему правилу его можно учесть при расчете налога на прибыль равными долями в течение оставшегося срока службы объекта. Если до конца года у организации не появится доходов, облагаемых налогом на прибыль, то по итогам налогового периода сформируется убыток. Такой убыток организация вправе переносить в течение 10 лет (п. 2 ст. 238 НК РФ). Однако если и за это время компания не будет получать доход, облагаемый в рамках общего режима, учесть полученный убыток в расходах она не вправе.

1 июля 2013 г.

"Вмененка", N 7, июль 2013 г.