Вопрос: Организация, применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД, передала имущество в безвозмездное пользование другому юридическому лицу. Обязана ли компания уплачивать налог на имущество? ("Вмененка", N 8, август 2013 г.)

Организация, применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД, передала имущество в безвозмездное пользование другому юридическому лицу. Обязана ли компания уплачивать налог на имущество?

С позиции гражданского законодательства договор безвозмездного пользования - это вид договора аренды (ст. 689 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате следующих налогов:

- налога на прибыль организаций, но только в отношении прибыли, полученной от "вмененной" деятельности;

- налога на имущество организаций, также в отношении имущества, используемого во "вмененной" деятельности.

Перечень видов деятельности, в отношении которых организации и индивидуальные предприниматели могут уплачивать ЕНВД, установлен пунктом 2 той же статьи и является закрытым.

Согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ к "вмененным" видам деятельности относится оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

На основании статьи 346.27 НК РФ торговое место - это место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.

Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

Объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, - объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания.

Таким образом, передача имущества в аренду для использования в иных целях (не для торговой деятельности и не для организации точки общепита) к "вмененной" деятельности не относится.

Согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, ведущие одновременно "вмененную" и иную предпринимательскую деятельность, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Соответственно имущество, не имеющее отношения к "вмененной" деятельности, является объектом обложения налогом на имущество организаций (ст. 374 НК РФ).

Кроме того, безвозмездная передача имущества также является объектом налогообложения НДС. На это указал Минфин России в письмах от 17.01.2013 N 03-07-08/04, от 06.08.2012 N 03-07-08/237, от 04.02.2011 N 03-07-11/27, от 19.10.2010 N 03-07-11/413, от 08.04.2010 N 03-11-06/3/55. С финансистами согласны и судьи (Определение ВАС РФ от 29.01.2009 N ВАС-401/09).

1 августа 2013 г.

"Вмененка", N 8, август 2013 г.