Вопрос: Организация зарегистрирована в апреле 2013 года. Изначально было подано заявление о переходе на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Однако деятельность на УСН не велась. При открытии магазина было подано заявление о переходе на систему налогообложения в виде ЕНВД. В настоящее время открыт еще один магазин. Теперь сумма ЕНВД сильно увеличилась. Можно ли перейти с "вмененки" на УСН в середине года? ("Вмененка", N 8, август 2013 г.)

Организация зарегистрирована в апреле 2013 года. Изначально было подано заявление о переходе на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Однако деятельность на УСН не велась. При открытии магазина было подано заявление о переходе на систему налогообложения в виде ЕНВД. В настоящее время открыт еще один магазин. Теперь сумма ЕНВД сильно увеличилась. Можно ли перейти с "вмененки" на УСН в середине года?

Сразу заметим, что добровольно отказаться от уплаты ЕНВД и перейти на иной налоговый режим можно только с начала календарного года. В середине года добровольно отказаться от "вмененки" нельзя. Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.28 НК РФ. Однако есть случаи, когда право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД можно потерять.

Согласно пункту 9 статьи 349.29 НК РФ если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, он учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло данное изменение. Так, например, если в середине июля у налогоплательщика площадь торгового зала составила более 150 кв. м, то он должен перейти на иной режим налогообложения с 1 июля 2013 года.

Примечание. Аналогичный вывод содержится в постановлении ФАС Центрального округа от 19.03.2009 N А48-2029/08-8.

В случае, когда были нарушены установленные главой 26.3 НК РФ ограничения, а именно: по численности персонала или доле участия в уставном капитале, налогоплательщик считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД с начала квартала, в котором допущено подобное нарушение. Об этом - пункт 2.3 статьи 346.26 НК РФ.

При этом если налогоплательщиком еще до перехода на уплату единого налога было подано заявление о переходе на "упрощенку", то при нарушении условий применения "вмененки" организация остается плательщиком УСН. Ведь на упрощенную систему налогообложения переводится деятельность организации в целом, а не отдельные виды деятельности.

Еще одной причиной утраты права на уплату единого налога на вмененный доход может быть решение местных органов власти об исключении какого-либо вида деятельности из перечня "вмененных".

Если причиной смены "вмененки" на иной налоговый режим являются изменения в законодательстве, датой перехода является 1-е число месяца, следующего за истекшим кварталом. Это следует из положений статьи 5 НК РФ. Подобного мнения придерживаются и контролирующие органы (письма Минфина России от 03.07.2007 N 03-11-04/3/249 и ФНС России от 19.07.2007 N ХС-6-02/579@).

Кроме того, для того чтобы прекратить применять систему налогообложения в виде ЕНВД, налогоплательщик может просто перестать вести "вмененную" деятельность. В этом случае перейти с уплаты ЕНВД на другой режим налогообложения нужно со дня, следующего за последним днем ведения такой деятельности.

1 августа 2013 г.

"Вмененка", N 8, август 2013 г.