Вопрос: Работник организации, управляя служебным транспортным средством, нарушил правила дорожного движения, что было зафиксировано видеокамерой, работающей в автоматическом режиме. Организация уплатила сумму штрафа, не производя его взыскание с сотрудника. Возникает ли у него доход, подлежащий обложению НДФЛ? ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2013 г.)

Работник организации, управляя служебным транспортным средством, нарушил правила дорожного движения, что было зафиксировано видеокамерой, работающей в автоматическом режиме. Организация уплатила сумму штрафа, не производя его взыскание с сотрудника. Возникает ли у него доход, подлежащий обложению НДФЛ?

В отношении этого вопроса существуют две противоположных точки зрения:

- с суммы уплаченного штрафа нужно начислить НДФЛ и удержать его из доходов сотрудника (позиция 1);

- у работника не возникает налогооблагаемого дохода и обязанности уплаты НДФЛ (позиция 2).

Следуя позиции 2, организация столкнется с претензиями налоговых органов. Ввиду отсутствия судебной практики по этой проблеме, невозможно предположить, каким будет решение суда по такому налоговому спору.

Позиция 1. Уплату работодателем штрафа за совершенное работником нарушение правил дорожного движения следует рассматривать как прямой действительный ущерб, причиненный сотрудником. Если, установив размер, причину возникновения и предел материальной ответственности работника, работодатель отказался от взыскания с него ущерба, у сотрудника возникает экономическая выгода. Иными словами, в силу ст. 41, п. 1 ст. 210, ст. 211 НК РФ сумма "прощенного" штрафа является доходом физического лица в натуральной форме, облагаемым НДФЛ. Такое мнение высказано Минфином в Письме от 08.11.2012 N 03-04-06/10-310.

Судебная практика. Отсутствует.

Позиция 2. В соответствии со ст. 2.6.1 КоАП РФ к административной ответственности привлекается собственник транспортного средства, то есть организация, которая уплатила административный штраф в установленный законодательством срок. Поэтому сумма уплаченного организацией штрафа не может рассматриваться как доход, полученный налогоплательщиком (физическим лицом - водителем транспортного средства), и, соответственно, быть объектом обложения НДФЛ (Письмо ФНС РФ от 18.04.2013 N ЕД-4-3/7135).

Судебная практика. Отсутствует.

А.И. Серова,

эксперт журнала "Строительство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2013 г.

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2013 г.