Вопрос: Автономное учреждение заключило гражданско-правовой договор с физическим лицом на оказание юридических услуг. Вознаграждение за выполненные услуги было начислено в марте 2013 года, а выплачено 15.04.2013. Уплата НДФЛ была произведена позднее - 06.05.2013. Разъясните, применит ли налоговый орган к учреждению штрафные санкции? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 4, июль-август 2013 г.)

Автономное учреждение заключило гражданско-правовой договор с физическим лицом на оказание юридических услуг. Вознаграждение за выполненные услуги было начислено в марте 2013 года, а выплачено 15.04.2013. Уплата НДФЛ была произведена позднее - 06.05.2013. Разъясните, применит ли налоговый орган к учреждению штрафные санкции?

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ регламентирован гл. 23 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, поименованные в этом пункте, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Таким образом, если выплата физическому лицу по договору гражданско-правового характера была произведена, а НДФЛ не был перечислен в бюджет, то наступает ответственность за неуплату налога в виде уплаты пени, порядок исчисления которой установлен ст. 75 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. На основании п. 7 ст. 75 НК РФ правила, предусмотренные указанной статьей, распространяются на налоговых агентов.

Таким образом, в случае уплаты налоговым агентом причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки пени начисляются налоговому агенту в целом по организации с учетом даты получения дохода каждого физического лица и сроков удержания НДФЛ по каждому физическому лицу.

Кроме того, с учетом положений ст. 123 НК РФ на такую организацию налагается штраф за несвоевременное перечисление налога в бюджет в размере 20% от его суммы.

К.В. Котов,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

1 июль 2013 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 4, июль-август 2013 г.