В помощь малому бизнесу (Д. Лысенко, "Аудит и налогообложение", N 8, август 2013 г.)

В помощь малому бизнесу

Как вести бухгалтерский учет

Если до 1 января 2013 г. организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), были вправе не вести бухгалтерский учет, за исключением основных средств и нематериальных активов, то с 1 января 2013 г. с вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" данные организации обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме (п. 6 Закона).

От ведения бухгалтерского учета освобождены только индивидуальные предприниматели (независимо от выбранной системы налогообложения) и представительства иностранных компаний.

Безусловно, те организации, которые, находясь на "упрощенке", вели бухгалтерский учет в полном объеме, спокойно восприняли поправки в законодательство, чего нельзя сказать об "упрощенцах", которые бухгалтерский учет не вели.

Конечно, с нуля начать вести бухгалтерский учет не получится, поэтому придется его восстанавливать.

Какие же действия необходимо предпринять?

Согласно п. 3 ст. 10 Закона N 402-ФЗ бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

Исходя из этого, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны вести бухгалтерский учет и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке (Письмо Минфина от 23.10.2012 г. N 03-11-09/80).

Любая организация имеет активы и обязательства, а значит, по состоянию на 1 января 2013 г. необходимо определить входящие остатки по соответствующим счетам бухгалтерского учета и сформировать вступительное сальдо по соответствующим статьям бухгалтерского баланса на 1 января 2013 г.

С этой целью проводится инвентаризация всех активов и обязательств компании, а именно:

основных средств и нематериальных активов;

денежных средств на расчетных счетах и в кассе;

материально-производственных запасов и товаров;

дебиторской и кредиторской задолженности;

прочих активов и обязательств, имеющихся у организации, например финансовых вложений.

После проведения инвентаризации активов и обязательств следует сформировать остатки по счетам бухгалтерского учета по состоянию на 1 января 2013 г.

Важно отметить, что субъекты малого предпринимательства могут применять упрощенные правила ведения бухгалтерского учета. Согласно п. 6 Приказа Минфина от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности" они вправе формировать отчетность по упрощенной системе.

Кроме того, малое предприятие может сократить количество синтетических счетов в своем рабочем плане счетов по сравнению с общим планом счетов. Минфин рекомендует таким компаниям упрощенный план счетов.

Как следует из п. 3.1 Информации Минфина от 19.07.2011 г. N ПЗ-3/2010, "упрощенцы" могут использовать:

для учета материальных запасов - счет 10 "Материалы" вместо счетов 07, 10, 11;

для учета готовой продукции и товаров - счет 41 "Товары" вместо счетов 43, 41;

для учета денежных средств в банках - счет 51 "Расчетные счета" вместо счетов 52, 55, 57, 51;

для учета дебиторской и кредиторской задолженности - счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" вместо счетов 62, 71, 73, 75, 76, 79;

для учета затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), - счет 20 "Основное производство" вместо счетов 23, 25, 26, 28, 29, 44, 20;

для учета капитала - счет 80 "Уставный капитал" вместо счетов 80, 82, 83;

для учета финансового результата - счет 99 "Прибыли и убытки" вместо счетов 90, 91, 99.

К указанным счетам организация может открывать отдельные субсчета. Например, к счету 10 могут быть открыты субсчета "Сырье и материалы", "Топливо", "Запасные части", "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" и другие.

Для того чтобы отразить начальное сальдо по счетам бухгалтерского учета, следует сформировать проводки с использованием вспомогательного счета 00 и сделать в бухгалтерском учете следующие проводки:

Дт 00 Кт 80 - учтена величина уставного капитала организации;

Дт 01 Кт 00 - сформирована первоначальная стоимость основного средства;

Дт 00 Кт 02 - отражена сумма начисленной амортизации;

Дт 08 Кт 00 - начислены расходы на строительство объекта, который будет учтен в составе основных средств;

Дт 10 Кт 00 - учтена стоимость сырья и материалов на складе организации;

Дт 41 Кт 00 - учтена стоимость товаров (готовой продукции);

Дт 50 Кт 00 - учтена сумма денежных средств в кассе организации;

Дт 51 Кт 00 - учтена сумма денежных средств на расчетных счетах организации;

Дт 00 Кт 60 - отражена задолженность перед поставщиками за приобретенные товары, работы, услуги;

Дт 60 Кт 00 - отражена задолженность поставщиков и подрядчиков перед организацией по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам;

Дт 00 Кт 76 "Расчеты с покупателями" - отражена задолженность перед покупателями по отгруженной продукции;

Дт 76 "Расчеты с покупателями" Кт 00 - отражена задолженность покупателей за отгруженную продукцию;

Дт 00 Кт 66 (67) - отражена задолженность организации по кредитным и заемным обязательствам;

Дт 66 (67) Кт 00 - отражена задолженность заемщиков перед организацией;

Дт 00 Кт 76 "Расчеты с подотчетными лицами" - отражена задолженность подотчетных лиц по выданным суммам;

Дт 00 (68) Кт 68 (00) - отражена задолженность организации по налогам (задолженность бюджета перед организацией);

Дт 00 (69) Кт 69 (00) - отражена задолженность организации по страховым взносам (задолженность внебюджетных фондов перед организацией).

После разнесения всех остатков по счетам бухгалтерского учета организация должна определить нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). С этой целью рассчитывается кредитовый и дебетовый оборот по вспомогательному счету 00.

Порядок расчета нераспределенной прибыли можно представить так:

Нераспределенная прибыль = Кредитовый оборот по вспомогательному счету 00 - Дебетовый оборот по вспомогательному счету 00.

Если по результатам расчета компания получила нераспределенную прибыль, в бухгалтерском учете будет сформирована такая проводка:

Дт 00 Кт 84 - сформирована чистая прибыль на конец отчетного года.

Соответственно, сумма убытка в бухгалтерском учете рассчитывается следующим образом:

Непокрытый убыток = Дебетовый оборот по вспомогательному счету 00 - Кредитовый оборот по вспомогательному счету 00.

При отражении убытка в бухгалтерском учете следует сделать следующую запись:

Дт 84 Кт 00 - отражен непокрытый убыток отчетного года.

Исходя из полученных данных, организация сможет отразить вступительное сальдо на 1 января 2013 г. в бухгалтерском балансе.

Уплата налогов

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, перечисляют в бюджет авансовые платежи по единому налогу - единый (минимальный) налог. При этом минимальный налог нужно уплачивать в том случае, если по итогам года сумма начисленного единого налога окажется меньше минимального (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

В то же время в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации на "упрощенке" освобождены от уплаты:

налога на прибыль (за исключением налога на прибыль, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых удерживается (уплачивается) налог на прибыль по ставкам 0, 9 или 15%);

НДС (за исключением НДС при импорте товаров и проведении операций по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом или по концессионным соглашениям);

налога на имущество.

Остальные налоги, взносы и сборы "упрощенцы" обязаны уплачивать на общих основаниях (пп. 2, 5 ст. 346.11 НК РФ). В частности, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (часть 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ), взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ст. 3 Федерального закона от 24.07.98 г. N 125-ФЗ), транспортный налог (ст. 357 НК РФ), плату за загрязнение окружающей среды (Постановление Правительства РФ от 28.08.92 г. N 632).

Как следует из п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие "упрощенку", не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента по удержанию и уплате НДС (ст. 161 НК РФ), НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ), налога на прибыль (п. 2, 3 ст. 275, ст. 310 НК РФ).

Если компания на упрощенной системе налогообложения ("доходы-расходы") является налоговым агентом, арендующим помещение, находящееся в государственной (муниципальной) собственности, она вправе включить в расходы сумму НДС, удержанную и уплаченную в бюджет.

Согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ переход организации на УСН не освобождает ее от исполнения обязанностей налогового агента. В этом случае суммы фактически уплаченного НДС по расходам, уменьшающим налоговую базу по единому налогу, также можно учесть при налогообложении (подпункт 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поскольку арендные платежи относятся на расходы, соответственно сумма уплаченного по ним НДС также учитывается при расчете единого налога при "упрощенке" (подпункт 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо УФНС по г. Москве от 17.06.2005 г. N 18-11/3/42465).

Если организация, применяющая УСН, выставила покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, налог придется перечислить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Это касается не только тех случаев, когда счет-фактура был выставлен при реализации товаров (работ, услуг), но и тогда, когда компания выставила счет-фактуру на сумму полученной от покупателя предоплаты. При этом организации, применяющие "упрощенку", не имеют права на вычет НДС с сумм полученной предоплаты после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (Письмо Минфина от 21.05.2012 г. N 03-07-07/53).

Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором был выставлен счет-фактура с выделенной суммой налога, организация обязана представить в налоговую инспекцию декларацию по НДС, в составе которой заполняются титульный лист и раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика" (п. 3 раздела I Порядка, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 г. N 104н).

Пример.

ООО "Фрегат" занимается ремонтно-строительными работами и применяет "упрощенку" с объектом налогообложения доходы-расходы. В июне 2013 года компания получила предоплату от покупателя в сумме 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.) и выставила счет-фактуру с выделенной суммой налога.

22 июля (20 июля приходится на выходной день) ООО "Фрегат" представило в налоговую инспекцию декларацию по НДС за II квартал 2013 года. В разделе I налоговой декларации компания указала сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет с аванса, в сумме 36 000 руб. В этот же день НДС был перечислен в бюджет.

Поскольку положения п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ не распространяются на организации, применяющие "упрощенку", ООО "Фрегат" не вправе принять к вычету сумму НДС, уплаченную в бюджет с полученной предоплаты.

Указанные требования не распространяются на организации, которые являются посредниками, действующими от своего имени и применяющими УСН.

При реализации товаров (работ, услуг) по посредническим договорам комиссионеры и агенты, действующие от своего имени, обязаны выставлять покупателям счета-фактуры с выделенным НДС (п. 20 раздела II Приложения 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 г. N 1137), либо выдавать кассовые чеки или иные документы установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). При этом обязанность по уплате НДС в бюджет у них не возникает (Письмо Минфина от 28.04.2010 г. N 03-11-11/123).

Вместе с тем эти правила не распространяются на посредников, находящихся на "упрощенке" и реализующих товары (работы, услуги) иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете.

В данном случае посредники признаются налоговыми агентами, которые обязаны перечислять в бюджет суммы НДС, удержанные из доходов иностранных организаций (п. 5 ст. 161, п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Нередки случаи, когда покупатели в платежных поручениях на оплату выделяют сумму НДС, при этом организация-продавец находится на "упрощенке" и счета-фактуры покупателям не выставляет. Перечислять в бюджет НДС в этом случае компания-продавец не должна.

Дело в том, что организации, применяющие УСН, обязаны перечислять НДС в бюджет только в случае:

исполнения обязанностей налогового агента по НДС (п. 5 ст. 346.11 НК РФ);

импорта товаров (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

выставления счетов-фактур покупателю с выделением суммы НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Следовательно, если счет-фактуру покупателю организация не выставляла, то уплачивать НДС не нужно, несмотря на то что в платежном поручении покупатель указал сумму налога отдельной строкой (Письмо МНС России от 13.05.2004 г. N 03-108/1191/15).

Если организация находится на "упрощенке" и осуществляет передачу товаров (работ, услуг) для собственных нужд, уплачивать в бюджет НДС она не должна.

Как указано в п. 2 ст. 346.11 НК РФ, организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС по всем операциям, за исключением импорта товаров, проведения операций по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом, а также по концессионным соглашениям. Таким образом, при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд организации-"упрощенцы" НДС не уплачивают.

Д. Лысенко,

президент НП "Ассоциация профессиональных бухгалтеров

"Содружество", кандидат экономических наук

"Аудит и налогообложение", N 8, август 2013 г.