Вопрос: Вправе ли налогоплательщик воспользоваться вычетом сумм НДС в отношении частичной предварительной оплаты? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2013 г.)

Вправе ли налогоплательщик воспользоваться вычетом сумм НДС в отношении частичной предварительной оплаты?

Налоговый кодекс не дает ответа на поставленный вопрос. Чиновники Минфина такую возможность предусматривают.

Обоснование. В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ при расчете суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на налоговые вычеты, в том числе по предоплате (в полной или частичной сумме) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), предусмотренной п. 12 ст. 171 НК РФ.

Право на "авансовый" налоговый вычет возникает при соблюдении условий, перечисленных в п. 9 ст. 172 НК РФ, в частности, при наличии:

- договора, предусматривающего условие уплаты аванса покупателем товаров;

- "авансового" счета-фактуры, оформленного продавцом;

- документов, подтверждающих перечисление аванса.

Невыполнение хотя бы одного из названных условий влечет отказ в вычете НДС.

Что касается возможности применения вычета с предоплаты не в полной сумме, отметим: Налоговый кодекс не содержит прямого ответа на этот вопрос. Однако Минфин, ссылаясь на то, что применение вычета "авансового" НДС по перечисленным суммам предоплаты является правом, а не обязанностью налогоплательщика, делает вывод: частичное принятие к вычету сумм НДС, перечисленных в составе предварительной оплаты, не противоречит нормам НК РФ (Письмо от 22.11.2011 N 03-07-11/321).

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 августа 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2013 г.