Вопрос: Является ли налоговым агентом по НДС российская организация, приобретающая у иностранного партнера, не стоящего на учете в российских налоговых органах, просроченную задолженность другой российской компании (цессия), возникшую из договора подряда? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2013 г.)

Является ли налоговым агентом по НДС российская организация, приобретающая у иностранного партнера, не стоящего на учете в российских налоговых органах, просроченную задолженность другой российской компании (цессия), возникшую из договора подряда?

Нет, в данном случае российская организация налоговым агентом по НДС не является, поскольку местом реализации имущественных прав в ходе исполнения иностранным лицом договора цессии территория РФ не признается.

Обоснование. Реализация имущественных прав на территории РФ облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Место реализации в целях применения НДС определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ и зависит (в общем случае) от места осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги) (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). Исключения из предложенного порядка зафиксированы в пп. 1-4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Переуступка денежного требования (цессия) для целей определения наличия объекта налогообложения в операциях с иностранными компаниями, не имеющими постоянного представительства на территории РФ, квалифицируется согласно рекомендациям Минфина как услуга (см. письма от 18.03.2013 N 03-07-08/8307, от 18.06.2012 N 03-07-08/154, от 19.05.2010 N 03-07-08/152). Местом реализации таких услуг (с учетом норм ст. 148 НК РФ) территория РФ не признается.

Таким образом, российская организация, приобретающая у иностранной компании, не стоящей на учете в российских налоговых органах, просроченную задолженность другой российской компании, возникшую из договора подряда, налоговым агентом по НДС не признается.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 августа 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2013 г.