Вопрос: Облагаются ли НДС инжиниринговые услуги, которые российская организация оказывает иностранной организации, не стоящей на учете в российских налоговых органах и не имеющей представительства в РФ? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2013 г.)

Облагаются ли НДС инжиниринговые услуги, которые российская организация оказывает иностранной организации, не стоящей на учете в российских налоговых органах и не имеющей представительства в РФ?

Инжиниринговые услуги, оказываемые российской организацией иностранной организации, не стоящей на учете в российских налоговых органах и не имеющей представительства в РФ, не облагаются НДС.

Обоснование. В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ.

Место реализации инжиниринговых услуг определяется по месту деятельности покупателя услуг (пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя услуг на основе государственной регистрации организации, а при отсутствии регистрации - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное представительство.

Следовательно, местом реализации инжиниринговых услуг, оказываемых российской организацией иностранной организации, не стоящей на учете в российских налоговых органах и не имеющей представительства в РФ, территория РФ не признается и такие услуги объектом обложения НДС в РФ не являются. При этом не имеет значения место передачи результатов оказанных услуг при наличии у российского налогоплательщика документов, предусмотренных п. 4 ст. 148 НК РФ, подтверждающих место оказания услуг в целях применения НДС (письма Минфина России от 20.05.2013 N 03-07-08/17787, УФНС по г. Москве от 13.07.2009 N 16-15/071531). Дополнительно см. письма Минфина России от 09.04.2013 N 03-07-08/11612, от 27.02.2012 N 03-07-08/46, от 14.12.2011 N 03-07-08/350.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 августа 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2013 г.