Вопрос: В соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагается НДС выполнение НИОКР за счет средств бюджетов. Какими документами подтверждается применение данной льготы? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2013 г.)

В соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагается НДС выполнение НИОКР за счет средств бюджетов. Какими документами подтверждается применение данной льготы?

По мнению Минфина, правомерность применения названной льготы можно подтвердить договорами на выполнение НИОКР (с указанием источника финансирования), письменным уведомлением заказчика о выделенных бюджетных средствах, перечнем соисполнителей НИОКР и другими документами.

Обоснование. В силу пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ на территории РФ не подлежат обложению НДС операции по выполнению НИОКР за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций.

Налоговым кодексом не установлен перечень документов, подтверждающих правомерность применения названной льготы. Минфин в письмах от 27.12.2012 N 03-07-07/139, от 11.10.2012 N 03-07-07/409, от 04.04.2012 N 03-07-07/42 разъяснил, что основанием для освобождения от НДС стоимости НИОКР, выполняемых за счет средств федерального бюджета, могут являться следующие документы: договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, письменное уведомление (справка) заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных бюджетных средствах для оплаты НИОКР. Столичные налоговики в Письме от 23.12.2008 N 19-11/119609 отметили, что для обоснования применения рассматриваемой льготы налоговый орган в соответствии со ст. 88 НК РФ помимо упомянутых документов вправе истребовать у плательщика дополнительные сведения (техническое задание, дополнительные соглашения к договору, календарный план работ и др.).

Судебная практика. Арбитры считают, что налогоплательщик может подтвердить обоснованность освобождения НИОКР от обложения НДС любыми документами, из которых можно установить объем выполненных работ, их принадлежность к категории НИОКР и которые свидетельствуют о финансировании из государственного бюджета (постановления ФАС МО от 15.09.2010 N КА-А40/10486-10, от 31.03.2006 N КА-А40/2147-06, ФАС УО от 26.11.2007 N Ф09-9801/07-С2).

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 августа 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2013 г.