Вопрос: Облагаются ли НДС услуги по реализации билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа, оказываемые распространителем лотерейных билетов на основании посреднических договоров? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2013 г.)

Облагаются ли НДС услуги по реализации билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа, оказываемые распространителем лотерейных билетов на основании посреднических договоров?

Согласно положениям ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения), в частности, реализация лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа (пп. 9 п. 2), а также проведение лотерей по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов (пп. 8.1 п. 3). Однако на основании п. 7 ст. 149 НК РФ любые льготы, предусмотренные данной статьей, не применяются при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не указано в других нормах НК РФ. Именно на буквальном прочтении приведенных норм основана позиция налоговых инспекций о неправомерности применения распространителем-посредником льгот по НДС, установленных ст. 149 НК РФ (позиция 1).

Но налогоплательщики, использующие льготы пп. 9 п. 2 и пп. 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ при оказании услуг по распространению лотерейных билетов на основании посреднических договоров, имеют реальные шансы доказать правомерность применения льготы, опираясь и на разъяснения официальных органов, и на выводы арбитров (позиция 2).

Позиция 1. По мнению налоговиков, в силу п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при оказании посреднических услуг по реализации лотерейных билетов должны определить налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из посреднических договоров. Такой вывод, например, следует из Постановления ФАС ВВО от 25.11.2005 N А38-5114-17/668-2004.

Позиция 2. Минфин придерживается другого мнения: поскольку Федеральным законом от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" (п. 8 ст. 2) установлено, что под проведением лотерей понимается осуществление мероприятий, включающих в себя, среди прочего, заключение иных необходимых для проведения лотереи договоров (контрактов) и распространение лотерейных билетов, постольку операции по оказанию услуг по реализации лотерейных билетов, оказываемые распространителем лотерейных билетов на основании посреднических договоров, обложению НДС не подлежат согласно пп. 9 п. 2 и пп. 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ (письма от 12.04.2013 N 03-07-07/12331, от 11.06.2008 N 03-07-11/225).

Аналогичный подход представлен в письмах ФНС России от 20.06.2013 N ЕД-4-3/11182@, УФНС по г. Москве от 24.03.2010 N 16-15/030790.

Судебная практика. Постановления ФАС СЗО от 27.12.2012 N А42-7792/2011 (Определением ВАС РФ от 06.05.2013 N ВАС-2421/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора), ФАС ЗСО от 18.02.2013 N А67-2104/2012.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 августа 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2013 г.