Вопрос: Предприятие передает в собственность налогоплательщикам - физическим лицам квартиры, при этом налогоплательщики их частично оплачивают. В каком порядке такая операция облагается НДФЛ в 2013 году? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2013 г.)

Предприятие передает в собственность налогоплательщикам - физическим лицам квартиры, при этом налогоплательщики их частично оплачивают. В каком порядке такая операция облагается НДФЛ в 2013 году?

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

К доходам налогоплательщика в натуральной форме относятся товары, полученные налогоплательщиком на безвозмездной основе или с частичной оплатой (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Как указано в ст. 211 НК РФ, при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговой базой служит стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

Согласно п. 3 ст. 105.3 НК РФ при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на контроль и надзор в области налогов и сборов, не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с п. 6 данной статьи.

Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от примененной в упомянутой сделке, в случае если фактически примененная в сделке цена не соответствует рыночной.

Согласно п. 1 ст. 105.5 НК РФ для определения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный на контроль и надзор в области налогов и сборов, в целях применения методов, предусмотренных ст. 105.7 НК РФ, сопоставляет такие сделки или совокупность таких сделок с одной или несколькими сделками, сторонами которых не являются взаимозависимые лица.

При этом федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный на контроль и надзор в области налогов и сборов, использует, в частности, следующую информацию:

- сведения о ценах (пределах колебаний цен) и биржевых котировках, содержащиеся в официальных источниках информации уполномоченных органов государственной власти и органов местного самоуправления в соответствии с законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и муниципальными правовыми актами (в частности, в области регулирования ценообразования и статистики), официальных источниках информации иностранных государств или международных организаций либо в иных опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах;

- данные информационно-ценовых агентств;

- информацию о сделках, совершенных налогоплательщиком.

Помимо этого, может быть использована и иная информация в соответствии с гл. 14.3 НК РФ.

В случае получения доходов в натуральной форме датой фактического получения дохода считается день передачи доходов в натуральной форме (ст. 223 НК РФ).

При определении стоимости квартиры, передаваемой в собственность физическому лицу, необходимо учитывать условия такой сделки, влияющие на цену. В данном случае это условия, при соблюдении которых физическое лицо получает возможность приобрести квартиру. То есть при определении рыночной цены квартиры должна приниматься во внимание информация о стоимости квартир, реализуемых в сопоставимых условиях.

При приобретении квартиры с частичной оплатой налогоплательщик получает доход в натуральной форме, который равен разнице между стоимостью квартиры, исчисленной в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ для расчета рыночной цены, и выплаченной налогоплательщиком стоимостью квартиры.

В соответствии со ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную согласно ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

Следовательно, при передаче квартиры в собственность физическому лицу налоговый агент самостоятельно определяет ее стоимость в соответствии с правилами, предусмотренными ст. 105.3 НК РФ, уменьшает эту стоимость на сумму, уплаченную налогоплательщиком, и с полученного положительного результата исчисляет налог.

Н.Н. Стельмах,

советник государственной

гражданской службы РФ 1-го класса

1 августа 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2013 г.