Вопрос: Следует ли организации при определении лимита выручки для освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ учитывать авансовые платежи, полученные в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг)? ("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2013 г.)

Следует ли организации при определении лимита выручки для освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ учитывать авансовые платежи, полученные в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг)?

В силу п. 1 ст. 145 НК РФ хозяйствующие субъекты могут быть освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 млн. руб. При этом Налоговый кодекс не содержит разъяснений, какие суммы следует включать в выручку. Возникает вопрос: нужно ли при расчете лимита выручки учитывать полученные авансы? По данной проблеме есть две точки зрения. По мнению столичных налоговиков, делать этого не нужно (позиция 1). Однако некоторые суды придерживаются противоположной точки зрения (позиция 2).

Полагаем, что организация при определении лимита выручки для освобождения от обязанностей плательщика НДС может не учитывать авансы, полученные в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг). Однако есть вероятность возникновения претензий со стороны налогового органа, которые, скорее всего, будут признаны судом необоснованными.

Позиция 1. Официальное мнение контролирующих органов высказано в письмах УФНС по г. Москве от 23.04.2010 N 1615/43541, от 26.01.2004 N 24-14/04847. В данных документах разъясняется, что в целях применения ст. 145 НК РФ в выручке от реализации товаров (работ, услуг) не учитываются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), указанные в ст. 162 НК РФ, а также суммы оплаты (частичной оплаты), полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Судебная практика. В Постановлении ФАС СЗО от 20.07.2012 N А44-4183/2011 сделан вывод, что авансовые платежи не должны учитываться при расчете лимита выручки, с которым в силу п. 1 ст. 145 НК РФ связано право на применение освобождения от обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС.

Аналогичное мнение судьи высказали в постановлениях ФАС СЗО от 20.04.2012 N А26-4179/2011, ФАС УО от 07.09.2005 N Ф09-3778/05-С2.

Позиция 2. Иная точка зрения приведена в Постановлении ФАС СЗО от 22.06.2009 N А05-11016/2008: в целях применения освобождения от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ в выручку должны включаться полученные авансы, поскольку они учитываются при определении налоговой базы в соответствии со ст. 153, 154 НК РФ.

М.К. Мишина,

эксперт журнала "ЕНВД:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2013 г.

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2013 г.