Вопрос: Плательщик ЕНВД занят строительством объекта для собственных нужд. Нужно ли ему начислять НДС на стоимость строительно-монтажных работ (СМР) хозспособом? ("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2013 г.)

Плательщик ЕНВД занят строительством объекта для собственных нужд. Нужно ли ему начислять НДС на стоимость строительно-монтажных работ (СМР) хозспособом?

Да, налог в данном случае начислить нужно.

Обоснование. В перечень видов деятельности, облагаемых "вмененным" налогом, не входят СМР для собственного потребления, следовательно, их стоимость в силу пп. 3 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 159 НК РФ подлежит обложению НДС. (Напомним, моментом определения налоговой базы по НДС при выполнении СМР для собственного потребления в силу п. 10 ст. 167 НК РФ является последний день месяца каждого налогового периода.)

Данная позиция подтверждена разъяснениями Минфина (письма от 26.10.2006 N 03-04-10/16, от 08.12.2004 N 03-04-11/222, от 18.11.2004 N 03-06-05-04/47) и подкреплена арбитражной практикой.

Так, в Постановлении от 30.06.2005 N А66-11961/2004 ФАС СЗО занял сторону налоговиков и в отношении СМР хозспособом "вмененщиком" сделал следующий вывод: специальный режим в виде ЕНВД к такой деятельности неприменим, поэтому стоимость работ по строительству помещения магазина, выполненных обществом хозяйственным способом для собственных нужд, является объектом обложения НДС на основании пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ (см. также Постановление ФАС СЗО от 27.04.2006 N А05-9929/2005-11.)

Стоит отметить, некоторые эксперты причисляют рассматриваемый вопрос к категории спорных, обосновывая свою позицию тем, что строительные работы, выполняемые не на постоянной основе (так называемое разовое строительство), нельзя признать отдельным видом деятельности (ст. 2 ГК РФ), поэтому такие работы должны относиться к обычной хозяйственной операции в рамках "вмененки". Однако данные рассуждения ничем не подкреплены. Во избежание споров с контролерами рекомендуется не пренебрегать требованиями компетентных органов и при строительстве хозспособом для собственных нужд начислять НДС.

М.К. Мишина,

эксперт журнала "ЕНВД:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2013 г.

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2013 г.