Комментарий к письму Минфина России от 24.05.2013 N 03-04-05/18657 (А. Анищенко, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 8, август 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 24.05.2013 N 03-04-05/18657

Борьба государства с азартными играми продолжается с переменным успехом, и Минфин России пытается внести в это свою лепту. В связи с этим рассмотрим письмо Минфина России от 24.05.13 N 03-04-05/18657.

Ситуация

Итак, предположим, что налогоплательщик заключил пари с букмекерской конторой на спортивное событие. Налогоплательщиком была сделана ставка в размере 1000 руб. Коэффициент выигрыша для данного пари составлял 1,1 (отметим, что это вероятность, близкая к 90 процентам). Налогоплательщик выиграл пари, и букмекерская контора уплатила ему 1100 руб.

Правда Минфина

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами других основанных на риске игр, исходя из сумм таких выигрышей.

Согласно п. 4 ст. 4 Федерального закона от 29.12.06 N 244-ФЗ выигрышем являются денежные средства или иное имущество, в том числе имущественные права, подлежащие выплате или передаче участнику азартной игры при наступлении результата азартной игры, предусмотренного правилами, установленными организатором азартной игры.

Ставкой - согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ - являются денежные средства, передаваемые участником азартной игры организатору азартной игры или другому участнику азартной игры и служащие условием участия в азартной игре в соответствии с правилами, установленными организатором азартной игры.

Ставки являются расходом участника азартной игры, на что, в частности, указывает то, что проигранные ставки возврату не подлежат. В связи с этим выигрыш не включает ставку.

Таким образом, налогообложению подлежит вся сумма денежных средств, полученная участником азартной игры. Уменьшение для целей налогообложения дохода в виде выигрыша на сумму ставки НК РФ не предусмотрено.

Формально опровергнуть позицию налогоплательщика нелегко.

С одной стороны, согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ является доход. С другой стороны, в подп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ говорится о "выигрыше". Это норма специальная, и она имеет преимущество над общей. Налогоплательщики, получившие доход в виде вышеуказанного выигрыша, самостоятельно исчисляют сумму налога исходя из полученных сумм выигрышей и представляют в налоговую инспекцию по месту своего учета декларацию по НДФЛ.

Правда налогоплательщика

А теперь немного посчитаем. Итак, выигрыш - 100 руб. Налог - 143 руб. (1100 руб. х 13%). Итого чистый убыток - 43 руб.

Скажем больше. При такой игре человек редко ограничивается одной ставкой. По статистике, 98 процентов игроков в конце концов проигрывают. Предположим, что человек поставил в общей сложности 10 000 руб., а сумел отыграть только пять. И он, вполне законно, должен еще раз уплатить налог со своих собственных 5000 руб.?!

Поэтому налогоплательщик считает, что выигрыш включает ставку, переданную налогоплательщиком букмекерской конторе по заключенному пари. Поэтому НДФЛ он должен уплатить с фактического дохода в размере 100 руб.

Утверждение, что выигрыш включает ставку, также кажется сомнительным. Хотя бы потому, что сумма "выигрыша" прямо пропорциональна сумме ставки, и никогда не бывает меньше суммы ставки. Экономической выгодой налогоплательщика можно назвать только то, что он получает сверх затраченных им собственных средств.

А. Анищенко,

аудитор ООО "Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ",

эксперт Палаты налоговых консультантов

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 8, август 2013 г.