Порядок заполнения договоров страхования (М. Романова, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 8, август 2013 г.)

Порядок заполнения договоров страхования

Существует мнение между специалистами страхования о необходимости развития бездокументарных видов договоров страхования. В данной статье анализируется законодательная база и арбитражная практика порядка заполнения договоров страхования.

Согласно п. 1 ст. 940 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) договор страхования должен быть заключен в письменной форме.

Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора страхования, за исключением договора обязательного государственного страхования (ст. 969 ГК РФ).

Договор страхования может быть заключен путем составления одного документа (п. 2 ст. 434 ГК РФ) либо вручения страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком (п. 2 ст. 940 ГК РФ). В последнем случае согласие страхователя заключить договор на предложенных страховщиком условиях подтверждается принятием от страховщика указанных в абзаце первом настоящего пункта документов.

Пунктом 3 ст. 940 ГК РФ установлено, что страховщик при заключении договора страхования вправе применять разработанные им или объединением страховщиков стандартные формы договора (страхового полиса) по отдельным видам страхования.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса российской федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, существующая система законодательного регулирования в России обязывает по добровольным видам оформление договоров страхования в письменной форме.

Что касается для целей налогообложения прибыли в электроном виде могут быть оформлены, например, счета-фактуры, а договора страхования должны оформляться в письменной форме.

Теперь остановимся на арбитражной практике.

Из Решения ВАС от 14.12.2012 N А40-118463/12 следует:

- Страхователь - банк (страховщик) на начало каждого расчетного периода по договорам с заемщиками банка - физическими лицами устанавливал текущую задолженность заемщика, сформировывал соответствующее заявление на страхование с приложением N 1.

- Страховой случай - в соответствии с п. 4 договора страхования страховыми случаями признается смерть застрахованного лица, произошедшая в течение срока страхования и постоянная утрата трудоспособности застрахованного лица, произошедшая в течение срока страхования.

- Выгодоприобретатель - п. 6 договора страхования предусматривается, что выгодоприобретателем по всем страховым событиям, признанным страховыми случаями, является банк - страхователь.

Так, 1 февраля 2009 года банк посредством электронной связи направил в страховое общество заявление на страхование от 01.02.2009 с приложением N 1, а общество оформило договор страхования жизни и здоровья N 010209 от 01 февраля 2009 года и направило его посредством электронной связи в банк. 1 марта 2009 года банк вновь установил текущую задолженность по кредитам, предоставленным физическим лицам, сформировал заявление на страхование от 01.03.2009 года с приложением N 1 и направил его обществу, которое оформило договор страхования жизни и здоровья N 010309 от 1 марта 2009 года и направило его банку.

Подобные действия осуществлялись обществом и банком по окончании каждого расчетного периода по договорам банка с физическими лицами - держателями банковских карт, имеющими на начало расчетного периода текущую задолженность по кредиту.

Нарушения, допущенные страховой организацией в соответствии с решением ВАС:

1. Застрахованные лица, не будучи страхователями по договорам страхования, не получали от страховщика индивидуальных полисов страхования и правил страхования жизни и здоровья держателей банковских карт, то есть условия заключенных в отношении них договоров страхования не могли быть им известны и ими одобрены.

2. Договор личного страхования считается заключенным в пользу застрахованного лица, если в договоре не названо в качестве выгодоприобретателя другое лицо. Договор личного страхования в пользу лица, не являющегося застрахованным лицом, в том числе в пользу не являющегося застрахованным лицом страхователя, может быть заключен лишь с письменного согласия застрахованного лица (п. 2 ст. 934 ГК РФ). Выгодоприобретателем по личному страхованию может выступать банк согласно ГК РФ только в результате смерти застрахованного.

3. Имущественный интерес банка связан не с обеспечением возмещения вреда жизни и здоровью застрахованных лиц, а с неполучением убытков в виде непогашенной задолженности по кредиту в результате наступления страховых случаев с застрахованными лицами.

4. Страховая сумма в отношении каждого застрахованного лица устанавливается равной сумме кредита, предоставленного банком застрахованному лицу и не возвращенного (не погашенного) застрахованным лицом на начало расчетного периода, в котором банк организует страхование застрахованного лица. Таким образом, конструкция заключения договоров страхования держателей банковских карт содержит в первую очередь имущественный интерес банка в более полном возврате предоставленных заемщикам денежных средств и в отсутствии у банка убытков от данной деятельности.

5. Риск неполучения ожидаемых доходов может быть застрахован по договору страхования предпринимательских рисков (ст. 933 ГК РФ).

6. Не подтвержден доказательствами и довод заявителя о возмещении заемщиками расходов банка на оплату страховой премии путем оплаты ежемесячной комиссии за подключение к программе страхования, свидетельствующий, по мнению заявителя, о наличии имущественного интереса застрахованного лица и о согласии застрахованных лиц с условиями страхования. Включены в материалы дела: соглашение об условиях и порядке страхования, правила страхования держателей банковских карт, договоры страхования.

Другим аргументом обязательного документарного оформления договоров страхования является, то, что страхование созвучно схемам минимизации и ухода от налогов. С общими тенденциями легализации и прозрачности движение денежных потоков вводится повсеместно персонифицированный учет, поэтому бездокументарное оформление договоров страхования должно осуществляться при единых формах договоров страхования во всех страховых организациях с использованием единых информационных продуктов, а это не очень целесообразно и невозможно обеспечить.

М. Романова,

д.э.н., советник государственной

гражданской службы РФ 2-го класса,

профессор НОУ МФПУ "Синергия",

замдиректора по развитию АФ "Классика - Аудит"

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 8, август 2013 г.