Вопрос: В каком размере можно получить профессиональный налоговый вычет при условии, что расходы документально не подтверждены? ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.)

В каком размере можно получить профессиональный налоговый вычет при условии, что расходы документально не подтверждены?

Профессиональные налоговые вычеты по расходам, не подтвержденным документально, предоставляются не всем категориям налогоплательщиков, перечисленным в ст. 221 НК РФ, а лишь индивидуальным предпринимателям и налогоплательщикам, получающим авторские и другие вознаграждения.

Обоснование. Индивидуальные предприниматели, не имеющие возможности подтвердить свои расходы документально, вправе получить профессиональный налоговый вычет в размере 20% общей суммы доходов, полученной ими от предпринимательской деятельности. Аналогичное мнение приведено в письмах Минфина РФ от 15.11.2012 N 03-04-05/8-1308, УФНС по г. Москве от 27.03.2009 N 20-14/2/028404.

Для получения вычета в размере 20% предприниматель не обязан объяснять причину отсутствия у него подтверждающих документов или доказывать, что расходы все же были произведены.

Налогоплательщики, получающие авторские и другие вознаграждения и не имеющие возможности документально подтвердить понесенные расходы, вправе получить вычет в следующих размерах (Письмо Минфина РФ от 23.07.2010 N 03-04-05/3-411).

Размер вычета, %	Наименование доходов, к которым применяется вычет
20	Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка
	Исполнение произведений литературы и искусства
	Создание научных трудов и разработок
30	Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна
	Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)
	Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)
40	Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике
	Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок
25	Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию

Судебная практика. Президиум ВАС в Постановлении от 11.05.2005 N 15761/04 указал, что для применения профессионального налогового вычета в размере 20% от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности, налогоплательщик обязан доказать лишь факт осуществления им деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и получения дохода от такой деятельности. Это связано с тем, что обязанность представления доказательств понесенных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, в целях получения профессионального налогового вычета в размере 20% от полученного дохода законом не установлена.

В Постановлении ФАС МО от 12.01.2010 N КА-А40/14809-09 отмечено, что ст. 221 НК РФ является специальной нормой закона и обязанность представления доказательств понесенных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, в целях получения профессионального налогового вычета в размере 20% от полученного дохода законом не установлена.

Е.Л. Джабазян,

главный редактор журнала

1 августа 2013 г.

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.