Вопрос: В каком размере можно получить профессиональный налоговый вычет, если документально подтверждена лишь часть понесенных расходов? ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.)

В каком размере можно получить профессиональный налоговый вычет, если документально подтверждена лишь часть понесенных расходов?

Законодательством не уточнен порядок предоставления вычетов в ситуации, когда только часть расходов подтверждена документами. При этом сложилась арбитражная практика, согласно которой можно получить профессиональный налоговый вычет в размере 20% от общей суммы доходов, даже если подтвержденные расходы меньше этого размера.

Обоснование. Согласно положениям п. 1 ст. 221 НК РФ, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с его деятельностью в качестве предпринимателя, профессиональный налоговый вычет предоставляется ему в размере 20% от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности. При этом не уточняется, можно ли получить профессиональный налоговый вычет в размере 20% от общей суммы доходов, если подтвержденные предпринимателем расходы меньше этого размера.

Исходя из судебной практики по данному вопросу, индивидуальный предприниматель вправе получить профессиональный налоговый вычет в размере 20%, даже если подтвержденные расходы составляют менее 20% общей суммы доходов.

Судебная практика. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.02.2010 N 13158/09 указано, что применению положений абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ не препятствует то обстоятельство, что предприниматель подтвердил только часть расходов, понесенных в связи с получением дохода. В этом случае следует исходить из того, что если сумма документально подтвержденных расходов меньше 20% общей суммы доходов, полученных предпринимателем от предпринимательской деятельности в течение налогового периода, то профессиональный налоговый вычет предоставляется в размере 20% общей суммы доходов.

В Постановлении ФАС УО от 27.09.2011 N Ф09-4977/11 также отмечено, что норма абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ для индивидуальных предпринимателей имеет льготный характер в связи с тем, что не предусматривает ограничений в применении ими указанного порядка получения налогового вычета. Кроме того, необходимыми условиями его получения являются регистрация физического лица в качестве предпринимателя и получение им доходов от осуществления предпринимательской деятельности.

В Постановлении ФАС ВСО от 24.11.2010 N А58-7888/2007 суд пришел к выводу: даже если расходы были приняты в значительно меньших размерах, чем 20% от суммы дохода, при расчете налоговой базы подлежат применению налоговые вычеты в размере 20% от общей суммы доходов от предпринимательской деятельности.

Аналогичная позиция изложена в постановлениях ФАС ВСО от 26.04.2010 N А78-4581/2009, ФАС ЦО от 01.08.2012 N А14-12058/2010.

Е.Л. Джабазян,

главный редактор журнала

1 августа 2013 г.

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.