Вопрос: Может ли быть предоставлен профессиональный налоговый вычет физическому лицу, получающему доходы от сдачи в аренду жилого помещения? ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.)

Может ли быть предоставлен профессиональный налоговый вычет физическому лицу, получающему доходы от сдачи в аренду жилого помещения?

Из толкования п. 2 ст. 221 НК РФ следует, что получить профессиональный вычет (в сумме понесенных расходов) вправе налогоплательщики, которые получают доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. При этом не уточняется, о каких видах гражданско-правовых договоров идет речь.

Мнение финансового ведомства сводится к тому, что в рассматриваемом случае физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не имеют права на получение профессионального налогового вычета.

Обоснование. Минфин в Письме от 15.11.2012 N 03-04-05/4-1286 уточнил, что право на профессиональный налоговый вычет имеют налогоплательщики, получающие доходы не по всем видам гражданско-правовых договоров, а только по договорам на выполнение работ и оказание услуг, правоотношения по которым регулируются, в частности, положениями гл. 37-39 ГК РФ.

Договор найма жилого помещения регулируется нормами гл. 35 ГК РФ и не является договором на выполнение работ (оказание услуг).

Соответственно, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не имеют права на получение профессионального налогового вычета в отношении доходов, полученных по договору найма жилого помещения.

Аналогичное мнение приведено в письмах Минфина РФ от 13.07.2010 N 03-04-05/3-389, от 03.09.2010 N 03-04-05/3-521.

В Письме ФНС РФ от 13.10.2011 N ЕД-3-3/3378@ указано, что доход, полученный физическим лицом - арендодателем в виде арендной платы (включая оплату коммунальных платежей), облагается НДФЛ в полном размере.

Е.Л. Джабазян,

главный редактор журнала

1 августа 2013 г.

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.