Вопрос: Организация приобрела 20 комплектов специальной одежды по цене 400 000 руб. (без НДС) для выдачи работникам, срок ее службы составляет два года. Каков порядок принятия ее к бухгалтерскому учету и списания стоимости на затраты? ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2013 г.)

Организация приобрела 20 комплектов специальной одежды по цене 400 000 руб. (без НДС) для выдачи работникам, срок ее службы составляет два года. Каков порядок принятия ее к бухгалтерскому учету и списания стоимости на затраты?

Специальная одежда принимается к бухгалтерскому учету в составе МПЗ по фактической стоимости (400 000 руб.), которая переносится на затраты в течение срока полезного использования с момента передачи (отпуска) одежды сотрудникам организации.

Обоснование. В бухгалтерском учете спецодежда отражается в составе МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01). Специальная одежда, находящаяся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Об этом сказано в п. 11 Методических указаний по учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее - Методические указания).

Согласно п. 13 данного документа специальная одежда, находящаяся в собственности организации, учитывается до передачи в производство (или эксплуатацию) в составе оборотных активов по счету "Материалы" на отдельном субсчете "Специальная оснастка и специальная одежда на складе". Передача специальной одежды в производство (эксплуатацию) отражается по дебету счета "Материалы" и открываемому к нему субсчету "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" в корреспонденции со счетами учета МПЗ (кредит счета "Материалы" по соответствующим субсчетам) (п. 20 Методических указаний).

Стоимость специальной одежды погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, а также в правилах обеспечения ею работников*(1) (п. 26 Методических указаний). Погашение стоимости спецодежды в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета "Материалы", субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" (п. 27 Методических указаний).

Списание специальной одежды с бухгалтерского учета в качестве отдельного объекта учета осуществляется только при ее фактическом физическом выбытии. При этом окончание переноса стоимости спецодежды на себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) может не совпадать по времени с ее фактическим физическим выбытием (п. 31 Методических указаний). В таком случае до момента фактического выбытия спецодежду можно отражать за балансом (п. 23 Методических указаний).

В Методических указаниях не сказано, когда именно начинать списывать стоимость спецодежды (сразу с момента передачи сотрудникам или со следующего месяца) и как это делать (равномерно в течение срока полезного использования или иным способом). Аналогии с начислением амортизации здесь неуместны, так как спецодежда включается в состав МПЗ, а не ОС. Поэтому бухгалтеру нужно сделать выбор самостоятельно и закрепить его в учетной политике организации, обеспечив рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования (требование рациональности) (п. 6 ПБУ 1/2008). С учетом этого требования списание стоимости спецодежды может производиться равномерно в течение срока ее использования с момента постановки на учет в качестве МПЗ.

Для налогообложения стоимость спецодежды относится к материальным расходам (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), которые учитываются на дату передачи в производство сырья и материалов (п. 2 ст. 272 НК РФ). В результате возникает налогооблагаемая разница (п. 12 ПБУ 18/02), с которой отражается отложенное налоговое обязательство (ОНО) (абз. 2 п. 15 ПБУ 18/02), погашаемое по мере переноса стоимости спецодежды на затраты в бухгалтерском учете (абз. 1 п. 18 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки (для учета специальной одежды на складе предназначен субсчет 10-10, а для учета спецодежды в эксплуатации - 10-11, см. План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению):

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено приобретение спецодежды	10-10	60	400000
Спецодежда передана сотрудникам для носки	10-11	10-10	400000
Отражено ОНО (400 000 руб. x 20% - ставка налога на прибыль)	68	77	80 000
Ежемесячно в течение срока носки
Равномерно списывается стоимость спецодежды (400 000 руб. / 24 мес.)	20, 23, 25	10-11	16 666
Погашается ранее начисленное ОНО (16 666 руб. x 20%)	77	68	3 333

Л.А. Евстратова,

эксперт журнала "Туристические и гостиничные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2013 г.

"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утв. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 01.06.2009 N 290н.