Вопрос: В оплату доли стоимостью 4 000 000 руб. в уставном капитале организация передала часть (1/5) неделимого имущества первоначальной стоимостью 25 000 000 руб., начисленной за период эксплуатации амортизацией 5 000 000 руб. и со сроком полезного использования (СПИ) 50 лет. Как отразить данную операцию в учете передающей стороны? ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2013 г.)

В оплату доли стоимостью 4 000 000 руб. в уставном капитале организация передала часть (1/5) неделимого имущества первоначальной стоимостью 25 000 000 руб., начисленной за период эксплуатации амортизацией 5 000 000 руб. и со сроком полезного использования (СПИ) 50 лет. Как отразить данную операцию в учете передающей стороны?

В учете передающей стороны передача доли объекта показывается посредством частичного выбытия объекта ОС, при этом отражается финансовое вложение.

Обоснование. В ПБУ 6/01 нет механизма отражения в учете передачи доли объекта ОС. В абзаце 3 п. 6 ПБУ 6/01 сказано, что объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности. У передающей стороны выделить долю можно с помощью механизма частичной ликвидации, в ходе которой допускается изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01). Ни в ПБУ 6/01, ни в Методических указаниях по учету ОС не сказано, как отражать в учете частичную ликвидацию объекта ОС. Согласно абз. 2 п. 29 ПБУ 6/01 выбытие объекта основных средств имеет место в том числе в случае передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации. При этом п. 20 ПБУ 6/01 не указывает способ формирования доходов и расходов, связанных с выбытием ОС. Ввиду отсутствия в нормативных правовых актах способа ведения бухгалтерского учета для рассматриваемой ситуации при формировании учетной политики организация может его разработать самостоятельно, исходя из ПБУ, МСФО (п. 7 ПБУ 1/2008).

Но прежде напомним, что вклады в уставные (складочные) капиталы других фирм (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ) относятся к финансовым вложениям организации (абз. 1 п. 3 ПБУ 19/02). Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов (п. 14 ПБУ 19/02). В рассматриваемой ситуации стоимость актива - доля объекта ОС, которая передается в счет оплаты вклада в уставный капитал другой организации. При этом финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Такие рекомендации даны в Инструкции по применению Плана счетов. Если их взять на вооружение, то передача доли объекта в счет вклада в уставный капитал будет отражаться как частичная ликвидация ОС, результаты которой являются источником формирования финансового вложения.

В связи с тем, что при выбытии объекта списывается как первоначальная стоимость, так и сумма начисленной амортизации, таким же образом следует производить частичную ликвидацию (передачу доли объекта). То есть списываются часть первоначальной стоимости и часть начисленной амортизации исходя из доли передачи объекта ОС, что согласуется с абз. 3 п. 6 ПБУ 6/01. В условиях вопроса часть первоначальной стоимости - 5 000 000 руб. (25 000 000 руб. x 1/5), часть амортизации - 1 000 000 руб. (5 000 000 руб. x 1/5). Передачу данных показателей следует отразить проводками Дебет 02 Кредит 01 (1 000 000 руб.), Дебет 58 Кредит 01 (4 000 000 руб.).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена недвижимость в составе объектов ОС	01	08	25 000 000
Начислена сумма амортизации по всему объекту	20	02	5 000 000
Списана часть амортизации при передаче доли объекта ОС	02	01	1 000 000
Отражено финансовое вложение за счет передачи доли объекта с остаточной стоимости	58	01	4 000 000
Отражена годовая амортизация по оставшейся доле объекта недвижимости (25 000 000 руб. / 50 лет x 4/5)	20	02	400 000

Л.А. Евстратова,

эксперт журнала "Туристические и гостиничные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2013 г.

"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2013 г.