Вопрос: По результатам инвентаризации объектов ОС в конце года обнаружено, что один из них (с первоначальной стоимостью 300 000 руб. и сроком полезного использования пять лет) сильно изношен и будет выведен из эксплуатации раньше на один год. Каким образом можно отразить данный факт в бухгалтерском учете? На момент проведения инвентаризации срок эксплуатации - три года, сумма амортизации - 180 000 руб. ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2013 г.)

По результатам инвентаризации объектов ОС в конце года обнаружено, что один из них (с первоначальной стоимостью 300 000 руб. и сроком полезного использования пять лет) сильно изношен и будет выведен из эксплуатации раньше на один год. Каким образом можно отразить данный факт в бухгалтерском учете? На момент проведения инвентаризации срок эксплуатации - три года, сумма амортизации - 180 000 руб.

Бухгалтеру следует пересмотреть срок полезного использования объекта ОС и отразить это перспективно в бухгалтерском учете, уточнив суммы амортизации по ОС.

Обоснование. Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации пересматривается срок полезного использования по этому объекту. В стандарте не сказано, что не допускается пересмотр СПИ в других случаях. Один из таких случаев описан в п. 3 ПБУ 21/2008 "Изменение оценочных значений". Сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и другие аналогичные показатели признаются оценочными значениями. Изменением такого значения является корректировка величины, отражающей погашение стоимости актива, которая обусловлена появлением новой информации и производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод (п. 2 ПБУ 21/2008).

Нормы ПБУ 21/2008 не противоречат, а дополняют ПБУ 6/01, так как в нем обозначены лишь основные базовые положения и не учтены частные моменты. Они могут быть прояснены с помощью МСФО, к которым бухгалтер вправе обращаться за разрешением спорных и неурегулированных вопросов (п. 7 ПБУ 1/2008). Согласно п. 45 МСФО (IAS) 16 "Основные средства" остаточная стоимость и срок полезного использования актива должны пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года, и если ожидания отличаются от предыдущих бухгалтерских оценок, изменения должны отражаться в учете как изменение в бухгалтерской оценке.

С позиции п. 4 ПБУ 21/2008 изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы компании (перспективно):

- в периоде, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

- в периоде, в котором произошло изменение, и будущих периодах, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность перечисленных периодов.

Исключение сделано по изменению оценочного значения, непосредственно влияющему на величину капитала организации. Такое изменение подлежит признанию путем корректировки соответствующих статей капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение (п. 5 ПБУ 21/2008).

В условиях примера нужно пересчитать амортизацию, которая зависит от срока полезного использования. Первоначально она составляла 60 000 руб. в год (300 000 руб. / 5). После пересмотра оценочного значения общий СПИ уменьшен с пяти до четырех лет. Пересчет нужно производить с учетом суммы начисленной до пересмотра амортизации, то есть брать остаточную стоимость (300 000 руб. - 180 000 руб.) и измененный оставшийся срок (год вместо двух), в результате амортизация за год - 120 000 руб. Если пересчет вести от первоначальной стоимости (300 000 руб. / 4), то в оставшийся год эксплуатации объект не будет полностью самортизирован (75 000 руб.). В проводках представлен корректный вариант пересчета амортизации объекта ОС.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
До пересмотра срока использования объекта
Начислена годовая амортизация по ОС	20, 23, 25	02	60 000
После пересмотра срока использования объекта
Начислена годовая амортизация по ОС	20, 23, 25	02	120000

Л.А. Евстратова,

эксперт журнала "Туристические и гостиничные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2013 г.

"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2013 г.