Вопрос: Решение о создании филиала принято руководящим органом организации 14 марта 2013 года. Для этого 25 марта 2013 года арендовано помещение (акт о приемке-передаче помещения от этого же числа). В налоговом органе изменения, связанные с созданием филиала, зарегистрированы 20 апреля 2013 года (выдано свидетельство). С какого времени можно учитывать в расходах при исчислении налога на прибыль сумму арендной платы для нового филиала? ("Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2013 г.)

Решение о создании филиала принято руководящим органом организации 14 марта 2013 года. Для этого 25 марта 2013 года арендовано помещение (акт о приемке-передаче помещения от этого же числа). В налоговом органе изменения, связанные с созданием филиала, зарегистрированы 20 апреля 2013 года (выдано свидетельство). С какого времени можно учитывать в расходах при исчислении налога на прибыль сумму арендной платы для нового филиала?

Согласно ст. 55 ГК РФ филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица, в связи с чем организация, образовывая новое подразделение (филиал), должна внести соответствующие изменения в свой устав.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.

При этом ст. 252 НК РФ установлены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами, произведенными на территории РФ, понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Практика делового оборота относит к расходам, связанным с организацией филиалов, расходы по аренде помещений для вновь открываемого филиала, на ремонт помещений нового филиала, эксплуатационные расходы по содержанию зданий (помещений) нового филиала, затраты на оплату труда сотрудников, принятых в штат организации, командировочные расходы, связанные с деятельностью организации, расходы на подготовку документов на объекты недвижимости для регистрации договора аренды, оплату регистрации договора аренды нежилого помещения, расходы, связанные с изготовлением печати, заверкой образцов подписей руководителя и главного бухгалтера, внесением изменений и дополнений в устав организации, эксплуатационные расходы по содержанию зданий и ряд аналогичных расходов.

Главой 25 НК РФ не предусмотрено ограничений по вопросу отнесения расходов, связанных с созданием структурного подразделения организации и осуществленных организацией до момента начала деятельности указанными подразделениями, к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с созданием структурных подразделений организации, учитываются для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном НК РФ для конкретных видов расходов, а также в соответствии с применяемым организацией методом признания доходов и расходов - методом начисления. Названные расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, в соответствии со ст. 272, 318-320 НК РФ, независимо от даты начала фактического функционирования структурного подразделения (Письмо Минфина РФ от 15.02.2007 N 03-03-06/2/26).

Перечисленные расходы в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ следует учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Из приведенных норм следует, что в рассматриваемом в вопросе случае организация может учесть затраты на аренду помещения для филиала, произведенные до регистрации изменений в уставе, для целей налогообложения прибыли.

Г.Г. Лалаев,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

1 июля 2013 г.

"Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2013 г.