Комментарий к постановлению Федерального арбитражного суда Уральского округа от 29.05.2013 N Ф09-4358/13 (В.И. Горюшина, "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 8, август 2013 г.)

Комментарий к постановлению Федерального арбитражного суда Уральского округа от 29.05.2013 N Ф09-4358/13

В Постановлении ФАС УО от 29.05.2013 N Ф09-4358/13 рассмотрен спор о начислении страховых взносов во внебюджетные фонды на сумму компенсации, выплачиваемую работнику за использование в служебных целях автомобиля, управляемого по доверенности.

Согласно ст. 188 ТК РФ при использовании с согласия или ведома работодателя и в его интересах работником своего личного имущества ему выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием, в размере, определенном соглашением сторон трудового договора (выраженным в письменной форме).

Частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ*(1) установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые этими плательщиками в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. При этом база начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 данного закона, начисленных ими за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Подпунктом "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами всех видов компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) и связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Из приведенных положений Закона N 212-ФЗ следует, что сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику организации за использование личного имущества (транспорта), не подлежит обложению страховыми взносами, если использование имущества связано с исполнением трудовых обязанностей (разъездной характер работы, служебные цели), в размере, определяемом соглашением между организацией и таким сотрудником. Размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием личного имущества для целей трудовой деятельности. Отметим, что организация должна располагать копиями документов, подтверждающих как право собственности работника на используемое имущество, так и расходы, понесенные им при использовании данного имущества в рабочих целях.

Эти разъяснения представлены в письмах Минздравсоцразвития РФ от 06.08.2010 N 2538-19, от 12.03.2010 N 550-19, от 26.05.2010 N 1343-19, ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985.

В комментируемом постановлении указано, что Пенсионный фонд после проведения документальной проверки доначислил страховые взносы на суммы компенсации, которые были выплачены работникам за использование ими автомобилей в служебных целях. Поводом для такого начисления послужило то, что автомобили не были собственностью этих сотрудников, а управлялись ими по доверенности. ПФР особо отметил, что организация должна располагать подтверждением права собственности работника на указанное имущество. В противном случае суммы компенсации за его использование в интересах работодателя подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

С такими выводами организация не согласилась и обратилась в суд. Арбитры в очередной раз встали на защиту интересов организации - плательщика страховых взносов. Свою позицию они аргументировали следующим образом: по общему правилу не облагаются взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с выполнением физлицом трудовых обязанностей (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Кроме того, Трудовым кодексом предусмотрена выплата компенсаций в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных установленных законом обязанностей (ст. 164 ТК РФ). При этом такая компенсация не включается в систему оплаты труда. В соответствии со ст. 188 ТК РФ в случае использования с согласия или ведома работодателя в служебных целях работником своего личного имущества ему выплачивается компенсация за использование и износ данного имущества, а также возмещаются расходы, связанные с его использованием.

Арбитры отметили, что в ходе рассмотрения дела на основании приказов общества был выявлен факт выплаты компенсации работникам общества за использование личного имущества (легковых автомобилей) в служебных целях. Работники эксплуатировали автомобили на основании доверенностей по управлению транспортным средством. Суд указал, что переданный по доверенности автомобиль не может восприниматься третьими лицами иначе как находящийся во владении и пользовании конкретного лица, которому выдана доверенность. Это означает, что именно названные правомочия и необходимы для использования автомобиля в служебных целях, что позволяет работодателю компенсировать затраты на использование автомобиля, находящегося во владении работника на основании доверенности.

Помимо этого, суд напомнил, что в законодательстве РФ отсутствует понятие личного имущества и что личным имуществом работника является имущество, принадлежащее ему на любом законном основании.

Таким образом, из приведенных норм законодательства и документов, представленных в судебном процессе, арбитры сделали вывод, что спорные суммы компенсаций за использование в служебных целях сотрудниками автомобилей, управляемых по доверенности, не облагаются страховыми взносами.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС ПО от 09.10.2012 N А12-2881/2012. В нем арбитры также обратили внимание на то, что переданный по доверенности автомобиль по отношению к третьим лицам не может восприниматься иначе как находящийся во владении и пользовании конкретного лица. Именно указанные правомочия и необходимы для использования автомобиля в служебных целях, что позволяет работодателю компенсировать затраты на использование автомобиля, находящегося во владении работника на основании доверенности. Значит, в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ страховые взносы не начисляются на выплаты, носящие компенсационный характер.

В.И. Горюшина,

эксперт журнала "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 8, август 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".