Оказание материальной помощи работнику (И. Зернова, "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.)

Оказание материальной помощи работнику

Материальная помощь оказывается нуждающимся работникам учреждения в натуральной или денежной форме. В статье рассмотрим наиболее распространенные основания для ее выдачи, документальное оформление, налогообложение, а также особенности учета материальной помощи при расчете алиментов, исчислении среднего заработка и порядок отражения операций, связанных с предоставлением материальной помощи, в бухгалтерском учете.

Автономные учреждения при наличии финансовой возможности вправе в локальном нормативном акте прописать основания и порядок выдачи материальной помощи работникам. При этом размер материальной помощи определяется руководством в зависимости от конкретной ситуации и финансовых возможностей учреждения.

Перечислим характерные признаки материальной помощи:

- материальная помощь оказывается работникам при возникновении у них особых обстоятельств;

- выплата производится не в рамках выполнения работником своих трудовых функций и не зависит от индивидуальных результатов его труда;

- материальная помощь не носит стимулирующий или компенсационный характер и не считается элементом оплаты труда;

- выплаты не являются регулярными;

- материальная помощь выплачивается на основании заявления работника.

Выплата материальной помощи производится, как правило, по следующим основаниям:

- необходимость дорогостоящего лечения;

- смерть члена семьи работника;

- ущерб, причиненный какой-либо чрезвычайной ситуацией;

- бракосочетание;

- рождение ребенка.

Стоит заметить, что в некоторых учреждениях материальная помощь выплачивается при предоставлении работникам ежегодного отпуска в соответствии с локальным актом учреждения. Выплата производится единовременно тем работникам, которые, например, повышали качество труда, и за другие результаты работы. Такую выплату нельзя рассматривать как материальную помощь, в этом случае она является оплатой труда, так как связана с выполнением работником трудовых функций.

Документальное оформление выдачи материальной помощи

Как было отмечено выше, для получения материальной помощи работник должен написать заявление на имя руководителя учреждения с указанием обстоятельств, из-за которых он вынужден обратиться за материальной помощью, и приложить подтверждающие документы. При принятии решения об удовлетворении его просьбы издается приказ с указанием фамилии, имени, отчества работника, основания для выплаты материальной помощи и ее размера.

Приведем в таблице обстоятельства, с возникновением которых работник обращается за материальной помощью, и перечень документов, которые ему следует приложить к заявлению для подтверждения этих обстоятельств.

Обстоятельства	Документы для подтверждения
Проведение операции, получение дорогостоящего лечения, протезирование, приобретение дорогостоящих лекарств и др.	Договор с медицинской организацией на операцию, лечение, справка-направление врача, рецепты, документы, подтверждающие фактическую оплату
Смерть близких родственников (матери, отца, жены, мужа, детей)	Копия свидетельства о смерти, копии документов, подтверждающие родство
Чрезвычайные ситуации (кража, пожар, стихийные бедствия и т.п.)	Документы, подтверждающие факт чрезвычайной ситуации, выданные соответствующей организацией
Бракосочетание	Копия свидетельства о заключении брака
Рождение ребенка	Копия свидетельства о рождении ребенка

Налогообложение материальной помощи

Налог на доходы физических лиц. Статья 217 НК РФ содержит перечень выплат, не подлежащих обложению НДФЛ. Из пункта 8 данной статьи следует, что к выплатам, не подлежащим обложению НДФЛ, относятся суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), производимых:

- налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или иных чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты;

- работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

- налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты;

- работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Вышеперечисленные положения применяются также к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

Также в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, не превышающие 4 000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным (в возрасте до 18 лет), бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

Таким образом, при включении сумм материальной помощи, выплаченной работнику, в налоговую базу по НДФЛ необходимо учитывать основания ее выплаты.

Налог на прибыль. Перечень расходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль, приведен в ст. 270 НК РФ. В частности, п. 23 этой статьи предусмотрено, что не учитываются при исчислении налога на прибыль суммы материальной помощи, выданной работникам. При этом не имеет значения основание ее выплаты.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) регулируются отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в вышеуказанные фонды.

В соответствии с п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Среди сумм, которые указаны в ст. 9 этого закона в качестве не подлежащих обложению страховыми взносами, перечислены:

а) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой (пп. 3 п. 1):

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

- работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;

б) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный период (пп. 11 п. 1).

Выплата материальной помощи по другим основаниям в сумме, превышающей 4 000 руб. на одного работника за расчетный период, будет облагаться страховыми взносами.

Статьей 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" освобождены от обложения страховыми взносами на травматизм выплаты материальной помощи по тем же основаниям и в тех же размерах, что и предусмотренные ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Учет материальной помощи при некоторых расчетах

Расчет алиментов. Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841. Согласно пп. "л" п. 2 этого перечня при удержании алиментов учитываются и суммы материальной помощи, кроме единовременной материальной помощи, выплачиваемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, внебюджетных фондов, за счет иностранных государств, российских, иностранных и межгосударственных организаций, иных источников в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами, в связи с террористическим актом, в связи со смертью члена семьи, а также в виде гуманитарной помощи и за оказание содействия в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, иных преступлений.

Расчет среднего заработка. При расчете среднего заработка во всех случаях его сохранения за работником необходимо руководствоваться следующими документами:

- Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (далее - Порядок N 922);

- Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ);

- Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Для расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком используется средний заработок застрахованного лица, рассчитанный за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей). При этом в средний заработок включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС в соответствии с Законом N 212-ФЗ (ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 2 Положения N 375).

Выше было указано, в каких случаях материальная помощь не учитывается при обложении страховыми взносами и, как следствие, не участвует при исчислении среднего заработка.

При расчете среднего заработка во всех случаях его сохранения за работником (для оплаты отпуска, компенсации за неиспользованный отпуск, время нахождения в командировке, донорских дней и т.д.) учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в учреждении, независимо от их источника (ст. 139 ТК РФ и п. 2 Порядка N 922).

Однако исходя из п. 3 Порядка N 922 при расчете среднего заработка в данном случае не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда, в частности материальная помощь.

Таким образом, суммы материальной помощи не участвуют при исчислении среднего заработка независимо от оснований ее выдачи.

Бухгалтерский учет материальной помощи

В бухгалтерском учете автономного учреждения операции по начислению и выдаче материальной помощи отражаются следующим образом:

а) начисление материальной помощи (п. 131 Инструкции N 183н*(1)):

Дебет счета 0 401 20 211 "Расходы по заработной плате"

Кредит счета 0 302 11 000 "Расчеты по заработной плате"

б) выплата материальной помощи из кассы учреждения (п. 88 Инструкции N 183н):

Дебет счета 0 302 11 000 "Расчеты по заработной плате"

Кредит счета 0 201 34 000 "Касса"

Пример

Автономное учреждение выдало некоторым сотрудникам материальную помощь за счет приносящей доход деятельности по следующим основаниям:

- в связи с рождением ребенка - в сумме 30 000 руб.;

- в связи с осуществлением дорогостоящего лечения - в сумме 50 000 руб.

Выплата материальной помощи произведена в порядке, установленном коллективным договором. Другая материальная помощь в течение расчетного периода не выплачивалась.

Лицевой счет учреждению открыт в ОФК.

В бухгалтерском учете автономного учреждения эти операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена материальная помощь:
- в связи с рождением ребенка	2 401 20 211	2 302 11 000	30 000
- в связи с дорогостоящим лечением			50 000
Удержан НДФЛ с суммы материальной помощи, выделенной в связи с назначением дорогостоящего лечения (50 000 - 4 000) руб. x 13%	2 302 11 000	2 303 01 000	5 980
Начислены страховые взносы на сумму материальной помощи, выделенной в связи с назначением дорогостоящего лечения:
- в ФСС (2,9%) (50 000 - 4 000) руб. x 2,9%	2 401 20 213	2 303 02 000	1 334
- в ФФОМС (5,1%) (50 000 - 4 000) руб. x 5,1%		2 303 07 000	2 346
- в ПФР на страховую часть трудовой пенсии (16%) (50 000 - 4 000) руб. x 16%		2 303 10 000	7 360
- в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии (6%) (50 000 - 4 000) руб. x 6%		2 303 11 000	2 760
- на травматизм (0,2%) (50 000 - 4 000) руб. x 0,2%		2 303 06 000	92
Перечислены в бюджет:
- НДФЛ	2 303 01 000	2 201 11 000	5 980
- страховые взносы в ФСС	2 303 02 000		1 334
- страховые взносы в ФФОМС	2 303 07 000		2 346
- страховые взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии	2 303 10 000		7 360
- страховые взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии	2 303 11000		2 760
- страховые взносы на травматизм	2 303 06 000		92
Произведена выплата материальной помощи из кассы учреждения:
- в связи с рождением ребенка	2 302 11 000	2 201 34 000	30 000
- в связи с дорогостоящим лечением (50 000 - 5 980) руб.			44 020

И. Зернова,

эксперт журнала "Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.