Вопрос: Как отразить в учете автономного учреждения реализацию объектов основных средств? ("Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.)

Как отразить в учете автономного учреждения реализацию объектов основных средств?

Реализация объектов основных средств оформляется следующими первичными учетными документами (п. 12 Инструкции N 183н):

- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

- акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением заверенных в установленном порядке копий документов о государственной регистрации прав на недвижимость;

- акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Для отражения в учете операций, связанных с реализацией основных средств, необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Пункт Инструкции N 183н
Списание объекта основных средств с баланса учреждения в связи с его реализацией:
- списание начисленной амортизации	0 104 хх* 000	0 101 хх 000	12
- списание остаточной стоимости	0 401 10 172	0 101 хх 000
Начисление дохода от реализации объекта основных средств (по цене реализации с учетом НДС)	0 205 71 000	0 401 10 172	178
Начисление НДС с выручки от реализации	0 401 10 172	0 303 04 000	159
Поступление дохода от реализации объекта основных средств	0 201 11 000 0 201 21 000 Забалансовый счет 17	0 205 71 000	72, 77
* Вместо символов "хх" проставляются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

Следует отметить, что доход от реализации объекта основного средства (за исключением суммы НДС) подлежит обложению налогом на прибыль (п. 1 ст. 249 НК РФ, п. 1 ст. 248 НК РФ). При этом, если объект относится к амортизируемому имуществу, учреждение вправе уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость этого имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Кроме того, согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ учреждение при исчислении налога на прибыль может уменьшить полученные доходы на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

В этом случае расходы, непосредственно связанные с реализацией объекта основного средства, отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Пункт Инструкции N 183н
Начисление расходов, связанных с реализацией объекта основного средства	0 401 20 ххх*	0 302 хх** 000	134
Перечисление денежных средств в оплату оказанных услуг, связанных с реализацией объекта основного средства	0 302 хх 000	0 201 11 000 0 201 21 000 Забалансовый счет 18	73, 78
Отнесение расходов, связанных с реализацией объектов основных средств, на уменьшение доходов	0 401 10 172	0 401 20 ххх	180
* Вместо символов "ххх" проставляется аналитический код, соответствующий произведенным расходам. ** Вместо символов "хх" проставляются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

Пример

Автономное учреждение реализует оборудование, относящееся к иному движимому имуществу, приобретенное ранее за счет средств от приносящей доход деятельности. Первоначальная стоимость оборудования - 200 000 руб., амортизация начислена в размере 30 000 руб. Договорная (рыночная) стоимость реализуемого оборудования составляет 180 000 руб. (в том числе НДС), услуги по транспортировке - 1 500 руб. (без НДС). Доходы от реализации оборудования поступают в самостоятельное распоряжение учреждения в соответствии с планом финансово- хозяйственной деятельности. Учреждению открыт счет в банке.

Операции необходимо отразить следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списание объекта основных средств с баланса учреждения в связи с его реализацией:
- списание начисленной амортизации	2 104 34 000	2 101 34 000	30 000
- списание остаточной стоимости	2 401 10 172	2 101 34 000	170 000
Начисление расходов по доставке реализуемого оборудования	2 401 20 222	2 302 22 000	1500
Начисление выручки от реализации объекта основных средств (по цене реализации с учетом НДС)	2 205 71 000	2 401 10 172	180 000
Начисление НДС с выручки от реализации	2 401 10 172	2 303 04 000	27 457,63
Поступление выручки от реализации объекта основных средств	2 201 21 000 Забалансовый счет 17	2 205 71 000	180 000
Перечисление денежных средств в оплату оказанных услуг по доставке реализуемого оборудования	2 302 22 000	2 201 21 000 Забалансовый счет 18	1500
Отнесение расходов по доставке реализуемого оборудования на уменьшение доходов	2 401 10 172	2 401 20 222	1500

О. Гришакова,

эксперт журнала "Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 августа 2013 г.

"Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.